論企業(yè)所得稅的籌劃模式

摘要:企業(yè)管理的總目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，具體目標(biāo)是在保值增值的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)可以充分利用稅法規(guī)定的各項(xiàng)政策，減輕稅賦，提高稅后利潤(rùn)。所得稅籌劃作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)，其避稅手法可謂花樣繁多。新企業(yè)所得稅法的頒布與成功實(shí)施，給企業(yè)帶來(lái)了新的籌劃空間。

關(guān)鍵詞:新稅法;企業(yè)所得稅;稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)21-0082-02

企業(yè)所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅在企業(yè)稅負(fù)中占相當(dāng)大的比重，稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得利益的合法行為。作為企業(yè)法人、財(cái)務(wù)總監(jiān)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)及時(shí)把握政策，在誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上合理運(yùn)用政策，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，統(tǒng)籌策劃企業(yè)所得稅費(fèi)用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保護(hù)企業(yè)切身利益，達(dá)到企業(yè)利益最大化。

1 稅收籌劃的相關(guān)理論

1.1 稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分考慮稅收因素，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同納稅方案的經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量，系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)行為做出事先的籌劃和安排，以盡可能地節(jié)約納稅成本，使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的一系列管理活動(dòng)。

1.2 稅收籌劃的目的

稅收籌劃是運(yùn)用各種方法和手段來(lái)減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，即通過(guò)延緩稅款來(lái)實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的前提是賬面清楚，納稅合理，足額及時(shí)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是效益最大化。

2 新稅法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃的影響

2.1 新稅法對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)規(guī)定的調(diào)整

納稅義務(wù)人的認(rèn)定稅務(wù)籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅，獨(dú)立的納稅人，沒(méi)有國(guó)務(wù)院的規(guī)定，不得合并納稅。另外，稅前規(guī)定扣除稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅收優(yōu)惠。低稅率優(yōu)惠過(guò)渡。西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)籌劃過(guò)程減少非稅成本。

2.2 新企業(yè)所得稅環(huán)境下企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

其一，新企業(yè)所得稅法消除了兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)稅率、成本費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠等方面的差異，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。其二，新稅法在提供平等市場(chǎng)環(huán)境時(shí)還調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向環(huán)保、高效、節(jié)能領(lǐng)域發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。其三，原企業(yè)所得稅稅法存在相互交叉和較大的漏洞，稅收政策過(guò)多過(guò)濫，個(gè)別地方政府還超出權(quán)限隨意制定稅收政策，不但影響了政策效力的發(fā)揮，造成國(guó)家稅款的流失，還扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。其四，新稅法在捐贈(zèng)方面的扣除優(yōu)惠，使企業(yè)在獲取利潤(rùn)的商業(yè)目標(biāo)的同時(shí)逐漸開(kāi)始注重企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，引導(dǎo)其在社會(huì)公益和福利方面做出自己的貢獻(xiàn)，培養(yǎng)反饋社會(huì)的企業(yè)文化。

3 企業(yè)所得稅籌劃的方法

3.1 利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策

新稅法頒布實(shí)施后，減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過(guò)多過(guò)亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究。

3.2 轉(zhuǎn)移定價(jià)法

轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)節(jié)稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種方法，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。

3.3 資產(chǎn)租賃節(jié)稅

租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人而言，租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)扣除，可沖減利潤(rùn)達(dá)到節(jié)稅。

4 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 確定最佳資本結(jié)構(gòu)

首先，提高負(fù)債比率必須以息稅前投資收益率大于債務(wù)利息率為前提，這樣才可以提高權(quán)益資本的收益水平;其次，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之?dāng)U大。企業(yè)在利用債務(wù)融資時(shí)需要綜合考慮，尋求一個(gè)既能最大可能地減輕稅負(fù)，又能使資金成本最低的負(fù)債最佳量，使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)。

4.2 注意折舊方法的適用性

我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實(shí)行。可見(jiàn)，利用加速折舊法進(jìn)行稅收籌劃在我國(guó)一般不具有可行性。

4.3 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇或變更應(yīng)滿足一定的條件

2000年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇還應(yīng)考慮企業(yè)是否處于所得稅的免稅期。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)以盡可能地加大該免稅期的利潤(rùn)為目標(biāo)，即應(yīng)盡可能降低銷(xiāo)貨成本。倘若在存貨價(jià)格不斷上漲的時(shí)期，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)而非后進(jìn)先出法，才能以較低的存貨成本計(jì)入本期銷(xiāo)貨成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)，在免稅期盡可能地享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇時(shí)，務(wù)必要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，在掌握大量準(zhǔn)確信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際做出選擇，確定最優(yōu)方案。

4.4 企業(yè)的稅務(wù)籌劃要符合財(cái)會(huì)制度與稅法規(guī)定

根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整，因此對(duì)稅法作出規(guī)定的，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求，一味地根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行所謂的籌劃是徒勞的;如果稅法沒(méi)有作出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定，而這才是企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間。

5 我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃幾點(diǎn)建議

5.1 建立健全稅收籌劃組織

對(duì)于一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功與否，不僅要加強(qiáng)企業(yè)管理，更要注重公司的細(xì)節(jié)，要重視每一個(gè)環(huán)節(jié)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)是萬(wàn)萬(wàn)不可忽視的，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)為了能夠掌握稅務(wù)知識(shí)和最新的稅收政策等，企業(yè)應(yīng)建立健全稅收籌劃體系，組建一個(gè)稅收籌劃的專(zhuān)門(mén)組織，為企業(yè)收集信息，能及時(shí)準(zhǔn)確的獲得相關(guān)政策，并及時(shí)反應(yīng)到財(cái)務(wù)部、領(lǐng)導(dǎo)層，使公司不會(huì)錯(cuò)過(guò)稅收新政策所帶來(lái)的優(yōu)惠，從而達(dá)到節(jié)稅增利目的。

5.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)

所得稅籌劃是復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，政策性強(qiáng)，需要涉稅人員不斷學(xué)習(xí)。稅法對(duì)納稅申報(bào)作了詳細(xì)規(guī)定，申報(bào)時(shí)間明確、減免程序具體。但在實(shí)際工作往往存在如下一些誤區(qū):超時(shí)申報(bào)無(wú)所謂、無(wú)利潤(rùn)可以不申報(bào)、可以自行減免等。因超時(shí)申報(bào)納稅、沒(méi)有“零申報(bào)”、因自行減免遭受處罰，是稅務(wù)籌劃的失敗。只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)的學(xué)習(xí)，并通曉二者的差異，在稅務(wù)籌劃人員的努力下，是可以構(gòu)筑一個(gè)稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定平面的。

5.3 加快稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)

稅務(wù)籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑悇?wù)籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化;另一方面稅務(wù)籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況;同時(shí)，稅務(wù)籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅務(wù)籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅為企業(yè)合理節(jié)稅的美好愿望達(dá)不到，企業(yè)還要浪費(fèi)籌劃成本。

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