網絡環境下內部控制制度研究

摘要:隨著網絡會計的逐步實施，企業會計核算與會計管理的內外部環境發生了巨大變化，傳統的會計電算化內部控制機制和手段很難適應互聯網環境。建立新環境下的內部會計控制體系是企業急需解決的問題。就內部控制概述、著重論述了網絡環境下會計內部控制的影響，并就其對策進行了初步的探討。

關鍵詞:互聯網;網絡會計;內部控制

中圖分類號:C93

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)21-0300-01

1 網絡環境下會計內部控制要素變化分析

1.1 控制環境的變化

企業內部會計運用網絡技術以后，控制環境將發生以下變化:第一、簡化治理結構。市場經濟的不斷深入和網絡技術的不斷發展，要求企業快速做出反映以滿足市場需求。過去臃腫的結構和官僚主義的作風勢必會被市場淘汰。組織結構的扁平化，使內部控制層次明顯減少，但責任更明確、效率更高，有利于決策者和決策執行者迅速溝通，真正做到向治理要效益;第二、理念發生改變。網絡環境下，要求企業的治理者要樹立信息意識，更新控制觀念，增強治理企業的靈活性，學會在動態的環境中發揮其凝聚力，在磨合中加強企業的內部控制和向心力。

1.2 風險評估的變化

風險評估是企業內部控制的關鍵環節。在網絡環境下，企業風險評估的范圍加大，重點發生轉移。任何有價值的信息都可以通過網絡連接實現實時和同步傳遞。信息在企業內部的高度共享和實時傳遞極大地降低了企業內部不同層級、不同部門和個人之間的信息不對稱程度。同時，伴隨著業務流程的改變，系統的開放性、信息的分散性、數據的共享性，極大地改變了以往封閉集中狀態下的業務運行環境，從而改變了傳統的風險控制內容和方法。

1.3 儲存方式的變化

在網絡環境下，會計信息儲存方式和媒介發生變化。從數據和交易層次來看，網絡會計采用了高度電子化的交易方式，對數據的正確性、交易及其軌跡均帶來新的變化。不僅是帳本，很多工作都被電子化。電子符號取代了財務數據，信息的載體已由紙介質過渡到磁性介質和光電介質。對這些介質的保存有較高的要求，易受到高溫、磁性物質、劇烈震動的影響，其保存的數據資料易于丟失。

1.4 控制活動的變化

網絡環境下，企業內部控制的手段具有多樣性、靈活性、高效性特點，內部控制的預防、檢查與糾正功能得到增強，信息的時效性成為衡量企業內部控制效率和效果的主要標準。良好的內部控制體系不再高度依靠于審核人員的數量和復雜的內部控制程序，而依靠于控制思想、控制方法和控制技術，企業的控制活動具有控制標準一元化、員工自我控制特征。

1.5 安全風險的變化

在網絡環境下，大量的會計信息置身于開放的網絡中，電子單據、電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統的簽字方式，使原始憑證在辨別真偽上存在新的安全風險，其真實性和完整性很難得到保證。而由于網絡環境的開放性和動態性，再加上缺少相適應的法律規范體系和技術保障，很有可能遭受非法訪問、黑客的惡意攻擊和病毒的感染，導致計算機硬件的故障、用戶的誤操作等，都會危及網絡系統的安全性，給網絡會計控制帶來很大的困難。

2 加強網絡環境下會計內部控制的措施

2.1 根據新特點制定新制度

2.1.1 嚴格崗位設置，進行有效的職責分離

在會計的信息化系統中，由于自動高效的特點，許多不相容的工作都合并到一起執行，這樣就很容易形成內部隱患。為了強化系統的內部控制，比較有效的方法就是在網絡會計系統中分別設置系統設計、系統操作、數據錄入、數據審核、系統監控、系統維護等崗位，各個崗位之間相互聯系、相互監督、相互牽制。在一般情況下，處理每一項經濟業務都規定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互制約的作用。

2.1.2 實行嚴格的網絡系統安全管理制度

系統軟件應設置有關操作人員的姓名、操作權限、相應人員的密碼和電子簽名，對用戶的登錄名和口令的合法性進行檢查。對一些需嚴格控制操作的環節，設置多重口令，合理設置網絡資源的屬主、屬性和訪問權限。同時要按操作權限嚴格控制系統軟件的安裝和修改。為了防止非法修改軟件，必須對軟件的修改建立嚴格的審批制度。

2.2 提高會計人員的綜合素質

2.2.1 多途徑提高會計人員的業務素質

我國各級各類教育機構要結合發展要求，及時調整辦學思路，設置科學合理的課程，加大會計人員的培養數量，可通過對會計人員在職培訓、鼓勵會計人員自學、加強會計人員的繼續教育工作以及實行崗位輪換制度等措施，幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識，使他們不僅具有較深的會計理論功底和嫻熟的會計業務技能，而且還能掌握現代網絡技術，熟知商務知識和法律法規，能從容應對知識的快速更新和經濟活動的網絡化、數字化，適應網絡會計核算、管理的要求。

2.2.2 加強會計人員思想和職業道德教育

職業道德教育是職業道德建設的重要一環，應貫穿于會計人員整個職業生涯的始終。因此，各級財政部門及有關單位應把職業道德教育作為一項長期的任務，有組織、有計劃地進行，同時還應制定相應的檢查考核具體辦法及獎懲制度，以提高會計人員的職業操守。

2.2.3 加強會計人員法制教育，增強法制觀念

各單位必須采取強有力的措施，組織會計人員認真學習國家財經方針、政策及《會計法》等相關法律法規和制度，深刻領會、全面掌握有關知識，使會計人員嚴格以財經紀律和有關法律法規要求自己的職業行為，增強法制觀念，遠離犯罪。

參考文獻

[1]張英明.IT環境下會計信息系統內部控制的研究[J].四川會計，2002.