我國環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)探析

摘要:從20世紀(jì)90年代起，隨著環(huán)境保護(hù)呼聲的高漲，西方會(huì)計(jì)理論界中越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者開始研究環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論的聯(lián)系，形成了初步的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。繼西方環(huán)境會(huì)計(jì)思潮之后，亞洲國家的會(huì)計(jì)學(xué)家也將研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論的議程提至重要地位。中國作為發(fā)展中大國，肩負(fù)著加緊改善環(huán)境狀況的責(zé)任，我國環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)必然會(huì)引起重視，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論、必要性進(jìn)行闡述、分析，最后對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)提出建議。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);基本理論;必要性;建議

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)15-0224-01

1 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論

1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)和環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基本背景，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可界定為基本目標(biāo)和深層目標(biāo)兩個(gè)方面。環(huán)境保護(hù)的基本目標(biāo)是向企業(yè)外部決策者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這是環(huán)境會(huì)計(jì)最基本和最低的目標(biāo)。環(huán)境保護(hù)的深層目標(biāo)是幫助企業(yè)提高環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的環(huán)境改善。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，在從事經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)注重自身的經(jīng)濟(jì)利益，但如果僅強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益，沒有顧及到環(huán)境效益和社會(huì)效益，勢必會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)與原則

會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是在會(huì)計(jì)學(xué)不斷修正和發(fā)展過程中，建立的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的前提和基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性，許多學(xué)者重新界定了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，提出了兩點(diǎn)新假設(shè):可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和復(fù)合計(jì)量假設(shè)。前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是一種建立在環(huán)境責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)履行基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展，后者體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的獨(dú)特性與復(fù)雜性，用單一貨幣計(jì)量不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況，采用復(fù)合計(jì)量方法有助于信息使用者對(duì)各種指標(biāo)的理解。

環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則除堅(jiān)持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則，其核算還需要特有原則，包括社會(huì)性原則，外部影響內(nèi)部化原則，經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則和強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則。社會(huì)性原則要求企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)，必須站在社會(huì)的角度來考慮企業(yè)的業(yè)績，以社會(huì)效益與社會(huì)成本相匹配的社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)，全面考核企業(yè)的社會(huì)環(huán)境責(zé)任履行情況。外部影響內(nèi)部化原則強(qiáng)調(diào)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)外部環(huán)境的影響，通過將外部影響納入環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍，來綜合考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化時(shí)，必須考慮對(duì)環(huán)境的影響，兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境雙重效益。強(qiáng)制與自愿結(jié)合原則是鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于建設(shè)初期，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著較大的復(fù)雜性和多樣性，完全依靠企業(yè)自愿披露很難實(shí)現(xiàn)，故強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性十分重要。

1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是將企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)納入會(huì)計(jì)核算體系，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是指與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的資金運(yùn)動(dòng)，包括環(huán)境資源損耗和環(huán)境改善收益引起的資金流動(dòng)。

1.4 環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的進(jìn)一步分類，到目前為止，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素，理論界仍未形成一個(gè)公認(rèn)的結(jié)論，本文根據(jù)國內(nèi)主要觀點(diǎn)僅對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)中的三個(gè)基本要素進(jìn)行介紹。

(1)環(huán)境成本。環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的其他成本。環(huán)境成本在環(huán)境會(huì)計(jì)基本要素中處于中心位置，其他環(huán)境會(huì)計(jì)要素的產(chǎn)生都是以環(huán)境成本為前提的。

(2)環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)不同與一般性的資產(chǎn)，它是指特定的會(huì)計(jì)主體從過去發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量的，預(yù)期能給企業(yè)帶來直接或間接效益的環(huán)境資源。效益的表現(xiàn)形式包括直接的經(jīng)濟(jì)流入。

(3)環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債，是指由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動(dòng)、其他事項(xiàng)對(duì)環(huán)境已經(jīng)造成的破壞和影響，因而尤其承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。環(huán)境負(fù)債可以分為貨幣性環(huán)境負(fù)債和非貨幣性環(huán)境負(fù)債。

2 加強(qiáng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的必要性

2.1 實(shí)踐可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

自1992年我國首次提出實(shí)行可發(fā)展戰(zhàn)略以來，各部門為充分實(shí)踐可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略做出了積極響應(yīng)。在環(huán)境保護(hù)日益重要的大形勢下，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)研究、加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)是會(huì)計(jì)理論者積極實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的有效途徑。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最主要主體，環(huán)境會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)方面共同作用于企業(yè)與環(huán)境密切相關(guān)的經(jīng)營管理，督促企業(yè)將環(huán)境保護(hù)理念貫徹于管理活動(dòng)的方方面面，監(jiān)督和制約企業(yè)惡意破壞環(huán)境、以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)利益的行為。

2.2 完善企業(yè)自身發(fā)展

長久以來，企業(yè)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為主要經(jīng)營目標(biāo)，鮮少將提高環(huán)境效益納入管理目標(biāo)中，可隨著環(huán)境保護(hù)越來越受到重視，忽視環(huán)境保護(hù)的企業(yè)將面臨著無法持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。目前公民意識(shí)正在逐漸增強(qiáng)，普通群眾揭發(fā)高污染、低效益的企業(yè)，致使這些企業(yè)被政府責(zé)停的事例不在少數(shù)。在綠色消費(fèi)日益盛行的今天，我國企業(yè)應(yīng)將“綠色理念”融入管理經(jīng)營活動(dòng)之中，記錄和反映環(huán)境成本的環(huán)境效益，向外界披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。這樣企業(yè)才能贏得社會(huì)公眾的支持，保持競爭優(yōu)勢，在激烈的競爭中持續(xù)發(fā)展。

2.3 解決國內(nèi)生產(chǎn)總值隱含問題

國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)是政府對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行

宏觀計(jì)量與診斷的一項(xiàng)重要指標(biāo)，但這一指標(biāo)的傳統(tǒng)計(jì)算方法中未將環(huán)境污染和資源浪費(fèi)所造成的損失扣除。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，在過去的20多年中， 中國經(jīng)濟(jì)增長的GDP中，至少有18%是依靠對(duì)環(huán)境資源的損害所獲得的。因此，要正確衡量我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，采用科學(xué)、可行的“生態(tài)服務(wù)指標(biāo)體系”，即“綠色GDP”核算體系，就顯得尤為重要。而實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，無疑可以為計(jì)算“綠色GDP”提供科學(xué)、詳實(shí)的微觀數(shù)據(jù)。

3 對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)的幾點(diǎn)建議

3.1 修改補(bǔ)充相關(guān)法律法規(guī)

近年來我國多次修改環(huán)境法，體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)影響環(huán)境的經(jīng)營行為的重視，2008年5月1日起實(shí)施的《環(huán)境信息公開辦法(試行)》要求“企業(yè)不得以保守商業(yè)秘密為借口，拒絕公開前款所列的環(huán)境信息。”但目前企業(yè)環(huán)境信息披露狀況并不理想，對(duì)此，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、企業(yè)環(huán)境信息的披露列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定它的地位和作用，將是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中應(yīng)用，以及充分發(fā)揮它對(duì)企業(yè)規(guī)范的有力手段。

3.2 完善環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)體系

在許多學(xué)者多年努力研究下，我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論已經(jīng)基本形成體系，但是在具體實(shí)務(wù)操作中，環(huán)境會(huì)計(jì)的可操作性不強(qiáng)，主要原因是沒有出臺(tái)專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員對(duì)環(huán)境活動(dòng)的業(yè)務(wù)處理沒有明確的依據(jù)，缺乏相應(yīng)的約束。我國的環(huán)境會(huì)計(jì)在理論與實(shí)際操作上都還遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，因此現(xiàn)在應(yīng)加快推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，結(jié)合我國實(shí)際狀況，探討出適合我國國情的實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的辦法。

3.3 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)宣傳教育力度

我國社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)相對(duì)較薄弱，而環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)和實(shí)施，與會(huì)計(jì)人員較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)密切相關(guān)，同時(shí)全民環(huán)保意識(shí)的提高，也有助于公眾了解環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性。深入開展宣傳教育，提高全國人們保護(hù)環(huán)境的自覺性，弘揚(yáng)環(huán)境文化，普及環(huán)保知識(shí)，使公眾、企業(yè)和市場充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響，從而動(dòng)員全社會(huì)支持發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，監(jiān)督和制約企業(yè)損害環(huán)境的經(jīng)濟(jì)行為，激發(fā)人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視，才會(huì)有更多的人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究和完善。

3.4 充分發(fā)揮政府職能作用

在我國，可持續(xù)發(fā)展觀體現(xiàn)在政府工作的方方面面，黨的十七大首次提出構(gòu)建“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的兩型社會(huì)，為環(huán)境會(huì)計(jì)事業(yè)的建設(shè)指明了發(fā)展方向。我國政府正逐步完善環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)，制定有利于環(huán)境保護(hù)的稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策，建立科學(xué)有效的生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系，開展教育活動(dòng)宣傳環(huán)保理念。充分發(fā)揮政府在環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)中的指導(dǎo)和推動(dòng)作用，將在最大程度上有效地促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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