論企業會計政策選擇及其發展趨勢

摘要:通過對會計政策的內涵、產生原因及客觀必然的闡述和分析，進而對企業會計政策選擇展開深入探討，指出企業會計政策選擇的立場，影響因素及會計政策選擇的具體原則，并針對我國現階段企業會計政策選擇的動機進行剖析，從而提出我國企業會計政策選擇今后可能發展的方向。

關鍵詞:會計政策具體原則發展趨勢

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0210-01

1 引言

在學術界，有宏觀會計政策與微觀會計政策之說。前者指一國或某一地區的會計實務規范的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則。本文所討論的會計政策選擇，是與宏觀會計政策相對應的，由企業在有關法規和會計準則范圍內制定或選擇的會計政策，即企業會計政策，它是企業在其可選擇域內，根據其目標、有關人員的偏好，對可供選用的會計原則、方法、程序進行定性的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

2 企業選擇會計政策的立場應是企業管理當局的立場

其理由如下:第一，企業管理當局是會計信息的壟斷者。現代公司所有權與管理權的分離，導致了股東與管理當局之間潛在的矛盾。特別是管理當局的目標與股東的目標不一致。在一家大型的股份公司里，股權可能極其分散，股東對管理當局的控制就更弱。第二，企業管理當局常利用會計政策選擇來實現自身利益最大化的目標。企業要運行，必須有一定資源。企業管理當局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權人等對他們的信賴程度，而信賴的基礎就是信息。第三，會計信息是考察管理當局受托責任的主要指標。現代企業被認為是一系列契約的聯結，各利益主體為其自身利益所驅使:而委托一代理關系實際上是一方同意代表另一方行動的關系。所以，有些企業管理當局之所以會愿意受雇于企業，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益有形的或無形的、經濟利益或政治利益、豐厚的報酬或高額的在職消費等。在這種情況下，經營管理企業只是他們獲取自身利益的手段。

3 企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題

它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系，協調經濟矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。企業恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。因此，企業在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則。

3.1 合法性和相對獨立性相結合

企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。

3.2 一貫性原則

企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項，而應從目前的經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。

3.3 適用性原則

企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。

3.4 成本與效益相結合的原則

企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業就優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

3.5 遵守職業道德原則

遵守職業道德是會計人員上崗執業的必備條件。近年來，一些上市公司由于利益驅動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出，亟待開展。

4 在我國，選擇會計政策主要有以下幾種考慮

4.1 出于企業自身物質利益考慮

眾所周知，當前國有企業的經理、廠長以及其他管理人員，他們取得工資獎金的具體數據往往與企業的經營業績掛鉤，而企業經營業績的評價考核標準則往往是反映當前利潤(虧損)完成情況的財務指標:投資匯報率、產值、銷售收入、銷售利潤率、國有資產的保值增值率、資產周轉率等。由于這些指標都是反映當期的經營成果，管理人員為取得更多的獎金以提高其現值，往往會選擇增加當期利潤的會計政策來改變業績考核指標。根據調查，有36%的投資者認為經理人操縱利潤是為了謀取自身利益。

4.2 出于企業管理者的政績考慮

國有企業經營者的職位待遇與其經營業績掛鉤，取得什么樣的業績就相應地授予什么級別的榮譽稱號:如中國優秀企業家到某個部門擔任行政職務。這樣，廠長經理們為了自己的仕途，就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于國有企業跟當地政府還存在著千絲萬縷地關系，地方財政、政府目標都跟企業經營業績緊密聯系在一起。出于迎合政府偏好，企業管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。

4.3 出于籌措資金考慮

隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構為了進行風險管理，把貸款的安全性放在第一位。在向企業提供貸款時，必須要考察企業的償債能力。而銀行確定企業的資信能力的依據就是企業提供的會計報告，所以企業面臨資金短缺，急需貸款時，管理當局就會選擇能夠提高其資信的會計政策。

4.4 出于上市的考慮

為了從證券市場募集大量的資金，許多公司發行股票和股票上市的愿望十分強烈。但是，根據我國證券法規規定、發行和上市股票的公司必須具有連續三年盈利的經營業績。于是，許多企業為了股票發行及上市，通過選擇平滑利潤的會計政策來確保企業連續三年盈利。有67%的投資者認為，上市前的利潤操縱比上市后更為嚴重。

4.5 出于配股考慮

一些上市公司為了擴大經營規模，就希望在證券市場上進行再籌資:增發新股或配股。但是，中國證監會對。卜市公司的配股有嚴格要求。在1994年前，有關法規規定:上市公司配股，在其申請配股的前三年，每年的凈資產收益率不能低于10%，屬于能源、交通、基礎設施類的公司略低，但也不能低于9%。在這種監管措施的影響下，10%的凈資產收益率便成了投資者判斷上市公司業績優及發展的分水嶺。

4.6 出于避免處罰考慮

上市公司并非公司股票一上市就萬事大吉，由于經營業績不好會受到各種處罰。首先，根據<中國證券監督管理委員會關于作好1997年股票發行工作的通知>，”凡年度報告的利潤實現數低于預測數20%以上的，除公開作出解釋和道歉外，將停止上市公司兩年內的配股資格。中國證監會還將視情況實行事后審查，如果發現公司有意出具虛假盈利預測報告，誤導投資者，將根據有關法規予以處罰”。但是，有的企業為了多募集資金，還是會通過選擇適當的會計政策來實現其目的，31.08%的經理人認為為防止連續虧損3年或者扭虧為贏是利潤包裝的動因。其次，根據《股票發行與交易管理條例》規定，上市公司如果連續三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。4.7 出于避稅考慮

在一些“內部人控制”的國有企業，內部人認為“確保企業利益”。會選擇減少當期利潤的會計政策。另外，在我國先行的稅收管理體制下，一些跨國企業為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價格的會計政策，以確保所繳納的稅收能夠進入某一地方政府的口袋。

目前我國企業會計政策的選擇仍滯留在低層次上，如為了獲得納稅好處或為了有利于籌資。為了達到前一個目的，許多企業盡可能使賬面表現為虧損，從而避免或推遲納稅;為達到后一目的，企業往往粉飾報表。隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步完善和發展，今后我國企業會計政策選擇將越來越受到人們的重視并朝規范化和高層次方向發展。

參考文獻

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