新經濟時代下財務報表要素探討

摘要:新經濟時代下，我們在完善財務報告體系是要充分考慮到信息技術、虛擬經濟等新的元素引起會計目標和會計環境的變化以及對財務報表要素產生影響，從而為報表使用者提供更好的服務。

關鍵詞:財務報表要素;會計環境;會計目標

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)15-0216-01

1 引言

新經濟是基于知識經濟的全球化經濟，是傳統產業與知識經濟、虛擬經濟和網絡經濟的全面結合。新經濟時代的出現，既給各國經濟發展帶來了新的機遇，也給經濟不發達國家的企業帶來了新的挑戰。隨著這種大環境的變化以及中國經濟融入世界經濟體系的需要，中國經濟的發展實際上也迫切需要一個全球公認的、又易于操作的會計準則。在中國會計準則國際趨同的過程中，我們要特別注重信息技術、外部經濟環境等新的元素引起的會計目標和會計環境的變化，以及進而對財務報表要素產生的影響，逐步完善財務報告體系，從而為報表使用者提供更好的服務。

2 財務報表要素的含義

國際會計準則理事會在《關于編制和提供則務報表的框架》中稱之為財務報表要素，并指出“財務報表描繪交易和其他事項的財務影響，根據交易和其他事項的經濟特性，把這些要素分成大類在資產負債表和收益表中的列示是一個進一步分類的過程”。我國會計學者提出了財務報告要素的概念，認為會計要素就是財務報告要素，“是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況，確定經營成果的因素”。我國會計理論界還有人認為“財務會計對象要素是作為財務會計對象的資金運動的必要構成內容，它是依據資金運動規律和財務會計目標要求，對資金運動的具體內容進行科學分類的結果。”認為財務會計的要素不過是會計對象的具體化，因此也叫做財務會計對象要素。在筆者看來，不管是財務報表要素還是會計對象要素，都會依會計環境和財務會計目標的變化呈現易變性特征。財務報表是實現財務會計目標的重要手段，而會計目標又會隨會計環境的變化而變化，因此，財務報表要素實際上是一個動態的、不斷發展的概念。

3 財務報表要素與會計目標

雖然財務報表要素的設置合適與否將直接影響到財務報表信息的有用性和可靠性，但是財務報表要素如何設置，首先取決于會計目標。因為不同的會計目標側重會計信息質量要求的不同方面，從而對報表要素的確認和計量會提出不同的要求，然后對財務報表要素產生間接的影響。過去，企業的財務報告主要面向所有者報告受托責任的履行情況，真實可靠是所有者對會計信息的主要要求，所以要求的會計確認與計量理論是交易觀和歷史成本觀。但隨著證券市場的發展，投資者成了財務報告的主要使用者，對會計信息的需求主要是要求其對決策有用，而投資者關注的是企業未來的價值，傳統的財務報告明顯無法滿足這一需求。隨著會計目標的變化，對會計的確認和計量理論也產生了新的要求，即要求會計的確認從交易觀向事項觀轉化，計量理論從歷史成本觀向公允價值計量觀轉化。這種變化首先影響了財務報表要素的含義，在交易觀和歷史成本觀下，只能對過去發生的交易進行會計確認，資產就會會界定為在“在過去的交易中取得的經濟資源”，收益會定位在“已經實現的收入”。而事項觀和公允價值觀，則要求對尚未發生的交易帶來的收益進行確認，因而，資產可能會定位在“未來取得的經濟利益”，收益可能會定位在“已經實現和尚未實現的全面收益”。從而要求有新的財務報表要素來反映由于事項觀和公允價值觀所產生的新“收益”，于是出現了像“全面收益”這樣的財務報表要素。其次，這種變化對會計確認和計量也提出了新的挑戰，比如如果要反映未來的價值，財務報表要素的范圍就有可能擴展至不一定是可確認或者可計量的，而只要它能對預測未來的價值有用。

隨著信息技術的發展和企業管理信息化的推進，有人提出把實時會計信息系統有效地嵌入ERP中，實現財務報表信息披露的實時生成和監控，并實現與其他ERP子系統的無縫集成。在實時會計信息系統環境下，采用實時報表與定期報表并存的模式。傳統的定期財務報表作為財務成果分配和經濟社會效益考評的目標將繼續存在，著重為投資者和債權人提供反映管理人員受托責任履行的信息，主要是保證其數據的準確性;實時財務報表將更側重于向使用者提供有助于決策的相關信息，目標更多元化，改變了傳統財務報表的單向流程監控，實現信息使用者和信息源的雙向實時交互式的監控模式，財務報表要素將更加細分，全方位反映企業生產經營過程和經濟事項的即時信息。

但是無論是受托責任觀還是決策有用觀，對財務報表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無論是受托責任觀還是決策有用觀的提出，都不能在根本上解決財務報告信息質量問題。也不能決定財務報表要素的基本分類和內容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對財務報表要素含義的界定和產生新的財務報表要素以適應新的信息質量要求。

4 財務報表要素與會計環境

財務報表要素就是依據會計目標的要求對影響企業價值的交易和事項所做的分類，而會計目標本身就是特定會計環境下對會計信息使用者及其需求進行的一種主觀認定，密切依存于會計環境。以金融業、房地產業為代表的虛

擬經濟的迅速發展，其規模已超過實體經濟，成為與實體經濟相對獨立的經濟范疇。與實體經濟相比，虛擬經濟的高度流動性、不穩定性、高風險性和高投機性導致企業經濟活動及其結果的不確定性無所不在，并且經常影響對某特定項目是否滿足資產或負債定義的判斷。一項資源是否能為企業所控制并在未來能為企業帶來經濟利益或服務，或者當某特定事件發生或被請求時，企業是否具有現時的義務在可以確定的日期提供資產或服務，只有在事后才能夠可靠地確定。不確定性增加了財務報告的成本，特別是計量和確認方面的成本。它所造成的一個重大實務后果是，許多資產和負債的存在性或其金額可能是不確定的，但不確定性程度或者概率沒有包括在要素定義中。判斷一個要素是否存在不確定性，意味著要經常就該項目是否具有要素的基本特性進行判斷。進一步而言，如果項目可用貨幣計量，那么被判斷滿足要素定義的項目就符合確認的條件，在報表中確認一個項目，可計量性往往比滿足要素定義具有更嚴格的約束。

隨著我國資本市場的發展，衍生金融工具的不斷創新，我國企業將面臨大量的相關金融風險，投資者更加關注企業未來的價值走向，而傳統的報表要素是一組面向過去的分類。為了使財務報告更加決策有用，結合衍生金融工具及未來可能出現的新會計項目對財務報表邏輯關系的影響，我國不斷對傳統財務報表進行了改進與重構。關于資產負債表的重構，比較分析了流動性、貨幣性、核心性和金融性等四種資產負債項目分類標準，指出了傳統流動性分類的不足和按照金融性分類的主要依據和優勢，并按金融性分類標準對傳統的資產負債表進行了重構。重構的資產負債表把衍生金融工具作為一個重要的會計項目納入其中。并考慮了知識產權、自創商譽、人力資源、環境等新出現會計項目的表內披露。關于利潤表的重構，考慮到傳統利潤表披露衍生金融工具等未實現損益的不足，引入全面收益理論，借鑒國外主要會計機構的全面收益報告模式，還吸收了國際準則中的合理內容，引入“利得”和“損失”概念，同時結合我國的實際情況，提出了我國全面收益表的選擇方式，并按照這種方式對傳統的利潤表進行了重構。重構的利潤表體現了全面收益的觀念，一定程度上完善了衍生金融工具等會計項目未實現損益的披露，彌補了傳統收益表要素的不足。

總之，人們對財務報表要素的需求主要隨人們對財富的認識而相應變化，而環境給予了財務報表要素在高級框架范圍內的最廣泛和最豐富的可能內容，會計目標則修正這一可能，使財務報表要素成為一個可以實現和有用的、與其他方方面面都相互協調的分類組合結果。但要反映到財務報告中，則除了受會計目標的制約外，還要受到會計確認和計量理論本身的制約。新經濟時代下，我們在完善財務報告體系是要充分考慮到信息技術、虛擬經濟等新的元素引起會計目標和會計環境的變化以及對財務報表要素產生影響，從而為報表使用者提供更好的服務。

參考文獻

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