現(xiàn)行準(zhǔn)則下債務(wù)重組利得確認(rèn)問題探討

摘要:自2007新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)行以來，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則在企業(yè)得到全面推廣和應(yīng)用。債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范債務(wù)重組行為，保護(hù)債權(quán)人的利益有積極地意義?，F(xiàn)行準(zhǔn)則雖然是根據(jù)變化后的市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上所做的改進(jìn)，但是準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也遇到了一些有待解決的問題?；谥亟M利得的討論具有理論和現(xiàn)實(shí)的意義，本文主要就重組利得的確認(rèn)問題展開分析，從分析現(xiàn)行利得處理方式的客觀必然性入手，其次主要圍繞利得的確認(rèn)需要解決的應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)以及何時(shí)確認(rèn)三大問題提出目前該準(zhǔn)則尚存在的爭(zhēng)議與問題，管理層利用債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理是本文要討論的主要問題，最后就問題從兩大方面提出相應(yīng)的建議和措施。

關(guān)鍵詞:債務(wù)重組;利得;盈余管理

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)15-0172-02

自2006年財(cái)政部頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，新的債務(wù)重組規(guī)范已經(jīng)在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用近四年之久，實(shí)踐證明新準(zhǔn)則下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)范是大體符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況的，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但是其中債務(wù)重組利得的確認(rèn)問題因其固有的彈性仍然值得引起我們的高度關(guān)注并不斷將其完善。

債務(wù)重組，指的是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是所定義的債務(wù)重組的基本特征?，F(xiàn)行準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，改變?yōu)榇_認(rèn)債務(wù)重組損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

1 現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)利得的處理具有客觀必然性

新的準(zhǔn)則的出臺(tái)必然是對(duì)舊準(zhǔn)則的修正和改進(jìn)，以更客觀有效合理地反映會(huì)計(jì)現(xiàn)象和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

1.1 將重組損益確認(rèn)為當(dāng)期損益，使損益的計(jì)量、確認(rèn)更為合理

舊準(zhǔn)則基本上是單方(債務(wù)方)確認(rèn)重組損益為資本公積，看似體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但從債務(wù)方角度來講，虛增了資產(chǎn)，并不謹(jǐn)慎。而且，從社會(huì)總資產(chǎn)來看(債務(wù)方、債權(quán)方作為整體來看)，通過債務(wù)重組通常導(dǎo)致總資產(chǎn)和凈權(quán)益的增加，這種資產(chǎn)的增加既不是創(chuàng)造的價(jià)值，也不是資產(chǎn)的價(jià)值升值，僅僅是通過債務(wù)重組而帶來的價(jià)值增加，顯然很不合理。而新準(zhǔn)則下，將重組收益確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入屬合理的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)外收入指的是企業(yè)發(fā)生的與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，由此可見將重組收益界定為營(yíng)業(yè)外收入符合交易實(shí)質(zhì)與準(zhǔn)則的一致性。

1.2 將重組損益確認(rèn)為利得是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展及我國(guó)加入WTO，資本在國(guó)際間的流動(dòng)越來越頻繁，我國(guó)更多的公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資、投資，經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的發(fā)展迫切要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和形式上適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際趨同，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，這也涉及到國(guó)家和民族的利益。在充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及修訂前準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，2006年進(jìn)行了該準(zhǔn)則的第二次修訂，此次修訂不再“一刀切”，但又與目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度密切相關(guān)，充分體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際慣例接軌，不斷促進(jìn)《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的發(fā)展。

2 債務(wù)重組利得的確認(rèn)需要解決三個(gè)問題

現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則是在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上不斷完善進(jìn)步的結(jié)果，任何一項(xiàng)準(zhǔn)則都不可能做到盡善盡美，同樣債務(wù)重組準(zhǔn)則在其實(shí)施過程中也產(chǎn)生了一些爭(zhēng)議和問題。筆者將重點(diǎn)討論關(guān)于重組利得的確認(rèn)問題。債務(wù)重組利得的確認(rèn)需要解決三個(gè)問題:

(1)應(yīng)否確認(rèn)。

(2)如何確認(rèn)。

(3)何時(shí)確認(rèn)。

2.1 應(yīng)否確認(rèn)重組利得

現(xiàn)行準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)?！闭f明我國(guó)具體準(zhǔn)則的范圍限定在對(duì)債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組，主要有以下幾點(diǎn)原因:

(1)債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(3)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組適用于債務(wù)重組的準(zhǔn)則。不同于舊準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的界定“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)?，F(xiàn)行準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，其實(shí)質(zhì)上將債務(wù)重組的范圍縮小了，這在一定程度上防范了管理層通過各種手段打著債務(wù)重組的旗號(hào)隨意操縱利潤(rùn)和盈余管理。在一定程度上遏制了準(zhǔn)則的濫用防止不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組。

2.2 如何確認(rèn)重組利得

我國(guó)債務(wù)重組的準(zhǔn)則對(duì)利得的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了從計(jì)入當(dāng)期損益——資本公積——當(dāng)期損益三個(gè)階段。07年新準(zhǔn)則在全國(guó)推廣實(shí)行后，中國(guó)資本市場(chǎng)上又重新掀起了債務(wù)重組的浪潮，這不得不使一些相關(guān)學(xué)者和專業(yè)人士質(zhì)疑新的債務(wù)重組準(zhǔn)則是否在這場(chǎng)債務(wù)重組浪潮中起了推波助瀾的作用呢?債務(wù)重組浪潮究竟是歷史的倒退還是企業(yè)擺脫財(cái)務(wù)困境的拐點(diǎn)呢?主導(dǎo)債務(wù)重組浪潮的基本上是由于經(jīng)營(yíng)不善而被ST的上市公司，這些公司迫切希望通過債務(wù)重組中獲得巨額收益來沖抵經(jīng)營(yíng)不善而帶來的虧損，從而擺脫ST的命運(yùn)，相關(guān)人士因此擔(dān)憂這樣的做法將會(huì)損害資本市場(chǎng)的健康發(fā)展以及不利于保護(hù)投資者的利益，很可能會(huì)導(dǎo)致鄭百文事件的重演。

事實(shí)上現(xiàn)行準(zhǔn)則的出臺(tái)背景和實(shí)施環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了根本的變化，因?yàn)?004年修訂后的滬深交易所規(guī)定的摘帽的條件是，扣除非經(jīng)常性損益后當(dāng)年凈利潤(rùn)為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤(rùn)屬于非經(jīng)常性損益，因此對(duì)于*ST及ST公司而言，幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽是徒勞的。雖然利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理對(duì)摘帽無益，但是對(duì)保殼卻有重要意義。對(duì)于*ST及ST公司來講，當(dāng)務(wù)之急是保住公司的上市資格。我國(guó)公司上市要求很高，若被終止上市，公司的管理者、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將遭受損失。因而，通過實(shí)施債務(wù)重組以盡可能避免虧損保住上市資格，成為上市公司管理者的現(xiàn)實(shí)選擇。根據(jù)2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，既確認(rèn)債務(wù)重組利得又確認(rèn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)損益，而且用以抵債的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)確認(rèn)為正常情形下的出售損益，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(成本)、投資收益等;以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)應(yīng)將修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組前的賬面價(jià)值和重組后入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這些規(guī)定都給企業(yè)利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理留下了空間。此外計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目的債務(wù)重組利得只需在報(bào)表附注中披露，勿需在計(jì)算每股收益指標(biāo)時(shí)扣除，這在一定程度上也給上市公司進(jìn)行盈余管理提供了方便。

國(guó)內(nèi)很多學(xué)者通過對(duì)滬深兩市上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究表明:與沒有進(jìn)行債務(wù)重組的公司相比，發(fā)生債務(wù)重組的公司盈余管理程度更高;確認(rèn)了債務(wù)重組收益的公司的債務(wù)重組程度與盈余管理程度顯著正相關(guān)，避免虧損是上市公司進(jìn)行債務(wù)重組的主要目的。由此可見現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則確實(shí)給公司盈余管理提供了很大的空間，而上市公司利用債務(wù)重組準(zhǔn)則盈余管理，顯然不利于為投資者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。

2.3 何時(shí)確認(rèn)重組利得

國(guó)內(nèi)學(xué)者近年來對(duì)重組利得處理主要關(guān)注應(yīng)否確認(rèn)以及如何確認(rèn)的問題，而對(duì)何時(shí)確認(rèn)則關(guān)注得并不多。通常情況下債務(wù)重組如能在當(dāng)期執(zhí)行完畢則利得的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般不存在爭(zhēng)議，而如果在破產(chǎn)重整環(huán)境下存在后續(xù)履約并且這種履約具有不確定性時(shí)那么何時(shí)確認(rèn)重組利得則有待進(jìn)一步的探究。

*ST寶碩由于大股東占用資金、對(duì)外巨額違規(guī)擔(dān)保等原因，導(dǎo)致公司2005、2006兩年連續(xù)虧損，2007年主要通過非經(jīng)營(yíng)性損益實(shí)現(xiàn)了公司盈利。但是資產(chǎn)負(fù)債狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并沒有起到根本性改善。從2008年初開始走上破產(chǎn)重整道路。公司于2008年2月5日根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則第七條的規(guī)定，將修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即在2008年一季度確認(rèn)20.22億元的債務(wù)重組利得。根據(jù)重整計(jì)劃*ST寶碩應(yīng)在2009年2月5日償還第二批破產(chǎn)債務(wù)，但公司未能履行且在承諾延期償付后仍未能履行。因此*ST寶碩能否籌集到資金，按重整計(jì)劃償還破產(chǎn)債務(wù)存在重大不確定性。此后不久2009年2月23日中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在《監(jiān)管問題解答》中指出，由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。迫于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力以及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)部門溝通后，寶碩在2008年年度報(bào)告中全部沖回原在一季度確認(rèn)的20.22億元的債務(wù)重組利得，從而使公司回到巨額虧損和資不抵債的狀態(tài)。

ST寶碩案例使我們普遍忽視的利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題得到了業(yè)界的關(guān)注，該問題的討論關(guān)乎上市公司能否在破產(chǎn)重整履行前確認(rèn)收益從而改善公司盈利狀況為其籌資提供支持，并且也關(guān)系到如何更好的規(guī)避那些經(jīng)營(yíng)不善完全不具備履約可能性的公司借重組收益暫且保殼以繼續(xù)在資本市場(chǎng)上“圈錢”的情況。而目前除證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布的《監(jiān)管問題解答》，提供了一個(gè)監(jiān)管政策導(dǎo)向外，并沒有明確的、正式的法規(guī)予以規(guī)定。

3 對(duì)重組利得確認(rèn)問題所提出的建議和措施

由以上分析可知，債務(wù)重組利得必須在同時(shí)解決了應(yīng)否確認(rèn)如何確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)三個(gè)問題后才可以真正予以確認(rèn)反映，才是嚴(yán)格遵照了現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則，雖然現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則是對(duì)舊準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，但其重組利得確認(rèn)所涉及的三大問題中的任何一個(gè)問題都給管理層利潤(rùn)操縱、盈余管理提供了空間，事實(shí)上管理層也總是能夠通過各種手段利用該準(zhǔn)則的漏洞確認(rèn)不該確認(rèn)的利得或提前確認(rèn)利得。因此管理層盈余管理的動(dòng)機(jī)和行為是對(duì)現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則的一大挑戰(zhàn)。那么該采取怎樣的措施來規(guī)避管理層的盈余管理?筆者認(rèn)為可以從以下兩大方面來考慮。

3.1 進(jìn)一步完善債務(wù)重組準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)

針對(duì)前文所述的利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，由于準(zhǔn)則缺乏對(duì)于破產(chǎn)重整環(huán)境下利得的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)范，筆者認(rèn)為在重整初期不能確認(rèn)收益，必須在重整相關(guān)義務(wù)履行完畢才能予以確認(rèn)，但是如果存在有實(shí)力的擔(dān)保方為后續(xù)履約資金提供擔(dān)保，且公司有足夠證據(jù)表明履約的確定性則可以予以確認(rèn)，如果后期不能履約，必須將前期確認(rèn)的利得作為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。這種處理首先是基于穩(wěn)健性原則的考慮。將不確定的重組收益提前確認(rèn)實(shí)質(zhì)是高估收益違背了穩(wěn)健性原則的行為。此外這種新的做法并沒有“一刀切”，只要履約基本可以實(shí)現(xiàn)或有擔(dān)保方提供擔(dān)保也可將重組利得予以確認(rèn)，不過這種可能性的確定由于涉及管理層的主觀判斷因此需要提供獨(dú)立的第三方的評(píng)估證明。該種處理規(guī)范可較好地避免那些已經(jīng)巨額虧損持續(xù)經(jīng)營(yíng)無望的公司企圖利用重組收益來粉飾報(bào)表蒙蔽部分投資者。*ST寶碩所確認(rèn)的達(dá)20.22億之巨的重組收益，正是利用了準(zhǔn)則的漏洞，如其在期初沒有確認(rèn)重組收益，就不會(huì)有在證監(jiān)會(huì)鐵腕監(jiān)管下“吐出20億利潤(rùn)”的尷尬了。

針對(duì)前文所述債務(wù)重組利得應(yīng)否確認(rèn)以及如何確認(rèn)。與該兩大問題相關(guān)的管理層盈余管理手段集中體現(xiàn)為通過虛構(gòu)的債務(wù)重組交易確認(rèn)重組收益以達(dá)到“保殼”的目的。對(duì)于此類問題筆者認(rèn)為可通過將原來的“凈利潤(rùn)”的標(biāo)準(zhǔn)改為“扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)”為標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)避。我國(guó)公司法規(guī)定:上市公司最近三年連續(xù)虧損，在限期內(nèi)未能消除的，將由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定終止其上市。該規(guī)定意味著只要上市公司的報(bào)表在最后一年表現(xiàn)為正的凈利潤(rùn)就可避免被要求退市的命運(yùn)，因此管理層總是通過各種手段千方百計(jì)地確認(rèn)收益使凈利潤(rùn)為正，其中確認(rèn)債務(wù)重組收益是常用的手段之一。如果將免除退市標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一定的改進(jìn)，則可以達(dá)到在一定程度上限制管理層的盈余管理，同時(shí)也可以使該標(biāo)準(zhǔn)保持與“摘帽”標(biāo)準(zhǔn)的一致性，根據(jù)證券交易所股票上市規(guī)則的相關(guān)規(guī)定ST公司只有在扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)為正值的情況下才可以取消ST。兩者達(dá)成一致更為合理也是可行的。債務(wù)重組所確認(rèn)的重組利得因?qū)俜墙?jīng)常性損益，該利得的確認(rèn)將不會(huì)給ST公司規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)帶來任何的好處，因此管理層虛構(gòu)債務(wù)重組交易的動(dòng)機(jī)可在一定程度上得到抑制。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)管力度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行到位

如何使完善了的債務(wù)重組準(zhǔn)則得到貫徹執(zhí)行，使管理層借債務(wù)重組利得進(jìn)行盈余管理行為得到真正的規(guī)避是我們需要解決的另一問題，這主要有待于相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督管理的力度。

3.2.1 政府相關(guān)職能機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的外部監(jiān)督

由于新準(zhǔn)則將重組利得計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)利用債務(wù)重組提升業(yè)績(jī)進(jìn)行利潤(rùn)操作提供了機(jī)會(huì)，政府作為準(zhǔn)則的制定者必須同時(shí)督促準(zhǔn)則的執(zhí)行，通過準(zhǔn)則的有效執(zhí)行促進(jìn)市場(chǎng)有序健康發(fā)展才是準(zhǔn)則所實(shí)現(xiàn)的最終意義。政府相關(guān)職能部門要制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)外部監(jiān)督。比如對(duì)上市公司的信息披露監(jiān)管，良好的信息披露機(jī)制是保護(hù)投資者合法權(quán)益基本前提，一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性，二是要提高會(huì)計(jì)信息呈報(bào)頻率，三是要增加信息披露明細(xì)項(xiàng)目，通過表外披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供更多相關(guān)的信息，為投資者提供更為詳細(xì)的決策依據(jù)。債務(wù)重組利得的相關(guān)信息披露是投資者準(zhǔn)確理解被投資單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力的便利渠道，是判斷其是否具有投資價(jià)值的參考與依據(jù)。因此政府相關(guān)部門必須監(jiān)督上市公司對(duì)債務(wù)重組諸如此類的非經(jīng)常性交易的披露，所披露的信息必須要涵蓋債務(wù)重組利得確認(rèn)的客觀依據(jù)，確認(rèn)方法以及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等。這樣可以對(duì)管理層確認(rèn)債務(wù)重組利得起到一個(gè)很好的外部監(jiān)督的作用。

3.2.2 要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)上市公司盈利質(zhì)量的審計(jì)

減少企業(yè)的盈余管理，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)，而審計(jì)在很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷。對(duì)于債務(wù)重組非常規(guī)項(xiàng)目因其易成為管理層盈余管理的手段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、對(duì)其予以特別的職業(yè)關(guān)注。審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)重組利得的確認(rèn)是否合理、重組事項(xiàng)的披露是否充分。被審計(jì)單位對(duì)重組利得確認(rèn)不合理或披露不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，如管理層拒絕調(diào)整，可根據(jù)其重要程度出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。這樣可以保證被審計(jì)單位報(bào)表中有關(guān)債務(wù)重組的利得確認(rèn)是公允表達(dá)的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的加強(qiáng)以及執(zhí)業(yè)水平的提高對(duì)規(guī)避管理層利用債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理有著重要的意義。

參考文獻(xiàn)

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