當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題與完善對(duì)策

摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的因素很多，本文主要通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)量控制制度、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)考核與評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)15-0221-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其作用越來(lái)越重要。但是由于多種原因的影響，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體發(fā)展水平不平衡，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量良莠不齊，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比仍存在著差距。產(chǎn)生這些問(wèn)題的主要原因在于審計(jì)質(zhì)量控制不力。因此，只有全方位提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效率及效果，才能保證內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值充分顯現(xiàn)，為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供真實(shí)有用的信息。本文為此以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)為探索的出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)系統(tǒng)、全面地分析找出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的不足并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

1 內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。當(dāng)前現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由過(guò)去的防弊為主，逐步過(guò)渡到興利與實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的功能。隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用的日益突現(xiàn)，人們開(kāi)始關(guān)注維持、保證內(nèi)部審計(jì)生命的關(guān)鍵——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法體系由內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)考核與評(píng)價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等幾方面構(gòu)成。其問(wèn)題也在于以下幾個(gè)方面。

2.1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度一般包括審計(jì)工作制度、質(zhì)量復(fù)核制度等。但部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)不受重視，有的企業(yè)根本未建立相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，缺乏制度約束的控制行為不規(guī)范，責(zé)任、義務(wù)落實(shí)不到位，從而影響控制的效率與效果。有的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了某些制度，但大多也僅是流于形式，未能真正得到貫徹執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不能做到相互溝通、配合以及相互監(jiān)督、促進(jìn)，沒(méi)能很好的形成提升審計(jì)質(zhì)量的合力。

2.2 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)職責(zé)內(nèi)容不明確

內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容、方法之一。而在具體實(shí)施督導(dǎo)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員具體職責(zé)分工不明，督導(dǎo)的具體過(guò)程應(yīng)該如何操作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé)和權(quán)限均不明確。

2.3 內(nèi)部審計(jì)考評(píng)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)持續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。而在部分企業(yè)中恰恰缺少了對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量考核這一階段，有些企業(yè)雖開(kāi)展了質(zhì)量考核評(píng)估工作，但考核內(nèi)容不全面，主要偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的控制，在考核中，沒(méi)有建立完整的質(zhì)量考核指標(biāo)體系，往往僅設(shè)置幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，考核結(jié)果具有主觀性、片面性。最終考核的結(jié)果也并未得到有效運(yùn)用，沒(méi)有與獎(jiǎng)懲相結(jié)合起來(lái)，僅是流于形式。

2.4 內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究不到位

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而言，明確質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善考評(píng)和責(zé)任制度是保障。目前，由于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度尚不健全、不完善，使內(nèi)部審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制，審計(jì)質(zhì)量的好壞沒(méi)有衡量的標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任事故的大小沒(méi)有追究的尺度。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)質(zhì)量考核跟不上，或是查而不罰，或者處罰力度不夠，僅追求形式化，建立的責(zé)任追究制度不健全，責(zé)任主體不明，出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法歸咎責(zé)任，使制度實(shí)際上無(wú)法操作執(zhí)行。

3 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

3.1 明確內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準(zhǔn)則規(guī)范是不夠的，還必須針對(duì)各部門、各層次和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)工作指定具體的審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量、考核審計(jì)工作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程劃分，審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可分為準(zhǔn)備階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、終結(jié)階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在具體制定審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，可以采取多種方法，比如要制定工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以讓一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)審計(jì)一些典型的審計(jì)項(xiàng)目，做出一份樣本工作底稿，以便其他業(yè)務(wù)人員審計(jì)時(shí)可參照?qǐng)?zhí)行，這樣可以在一定程度上提高作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，減少審計(jì)中的隨意性，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.2 明確內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)職責(zé)

明確內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)職責(zé)就是要內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，就必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位足以支持其完成的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用。科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。因此建議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在由董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)成員組成的審計(jì)委員會(huì)之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)理層的職責(zé)履行進(jìn)行控制監(jiān)督，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé);在行政上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向部門經(jīng)理報(bào)告工作，并對(duì)下屬各職能部門的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會(huì)實(shí)施垂直管理，及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)工作情況，又能避免內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受被審計(jì)職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題。

3.3 強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員除具備專業(yè)技能之外，職業(yè)道德素質(zhì)同樣是不可缺少的審計(jì)能力。在選拔內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)程中，要注重職業(yè)道德的考察。企業(yè)應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、規(guī)范的要求，結(jié)合企業(yè)自身情況指定更為具體的職業(yè)操作規(guī)范，以約束內(nèi)審人員的審計(jì)行為。在對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)同樣應(yīng)考慮其職業(yè)道德遵循情況。首先，審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)守信，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、勤勉地執(zhí)行審計(jì)工作;應(yīng)當(dāng)遵守法律并按照法律和行業(yè)的要求披露相關(guān)信息;不應(yīng)當(dāng)有意地參與任何非法行為或參與有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)及組織聲譽(yù)的行為。其次，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持客觀原則。在搜集、評(píng)估及交流檢查作業(yè)和流程信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)客觀性。在做出職業(yè)判斷時(shí)不受自己或者外部利益的任何干擾，應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露那些會(huì)影響所審查作業(yè)的重大事實(shí)，做到客觀公正。

3.4 完善內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度

責(zé)任追究制度是一種事后補(bǔ)救的質(zhì)量控制措施，目的在于促使各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員明確各自責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要做好責(zé)任追究工作，至少要做到以下幾點(diǎn):首先，責(zé)任追究制度必須與崗位責(zé)任制度相結(jié)合起來(lái)。崗位責(zé)任制度要求企業(yè)對(duì)不同崗位確定明晰的責(zé)任，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任行使的結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量考核的基礎(chǔ)上，根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)良的有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低下的有關(guān)人員進(jìn)行處罰，實(shí)行責(zé)任追究制度，這樣可以優(yōu)化人員構(gòu)成，使人盡其才。其次，要建立審計(jì)失誤揭發(fā)機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任約束。同審計(jì)作業(yè)應(yīng)由多人分工負(fù)責(zé)，相互牽制，鼓勵(lì)審計(jì)失誤等不良行為的檢舉揭發(fā)，實(shí)行嚴(yán)厲的懲罰制度，使職責(zé)的履行有一種政策強(qiáng)力的保障。

總之，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們可以借鑒國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證方案經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展有我國(guó)特色的質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)督導(dǎo)，并要求全員參與，層層分級(jí)管理、控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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