改革稅收模式 降低稅收負擔

一、各項應稅所得重新界定

應當將主要的收入項目包括工資、薪金所得、生產經營及承包、承租經營所得、稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有經常性和連續性的收入合并在一起，實行綜合所得稅制。而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權使用費、財產轉讓所得等不能經常和連續取得的所得，從個人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然所得等仍實行分類所得稅制，在實現環節征稅，仍可實行代扣代繳制。特許權使用費、財產轉讓所得可作為財產稅的組成部分，在其相關權屬轉移合同簽署的同時，進行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監管效果，對納稅人來說，降低了自行申報的復雜性，個稅自行申報將更加簡便易行。

二、逐步推廣個稅自行申報制度

目前，我國個稅主要采用源泉扣繳法。當納稅人取得應稅收入，由收入的發放者作為扣繳義務人代扣代繳，然后集中向稅務部門繳納，這樣將個稅稅源控制責任由稅務部門轉移給扣繳義務人，導致稅務機關對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個人所得稅稅源的監控處于無序狀態。同時，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關心自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權利意識，自行申報則拉近了納稅人與稅務機關的直接聯系，有利于培養人們的納稅意識，以及更好地行使和維護納稅人權利。

各項應稅所得重新界定后，納稅人自行申報時只需將個人取得的上述五種收入進行加總，進行費用的扣除，再選擇相應的稅率即可算出個人應繳納的個人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實現環節征稅，實行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權使用費、財產轉讓所得在權屬轉移合同簽署的同時，即合同雙方取得相應的權力的同時繳納稅款，即強化了當事人的法律意識、保障了當事人的權力，又實現了稅款的征收，實現了稅收的高效率。對于稅務機關來說，減少了個稅應稅項目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強度，就可以拿出更多的精力用到監管的其它方面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

個人所得稅作為調節收入分配的重要杠桿，發揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個人的收入情況，即有效地實施稅源監控。理論上講規定個稅自行申報，有助于培養納稅意識；加大對高收入者的調節力度；推進個人所得稅的科學化、精細化管理；為向綜合與分類相結合的混合稅制過渡創造條件。但現階段立刻全面推廣個稅自行申報制度，缺乏可操作性。應率先在國家公務員中推行個人所得稅自行申報制度，然后在大型企業、上市和控股公司以及壟斷型行業中的中高級管理人員中推廣，當老百姓的平均收入達到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報”擴大。

三、逐步過渡到以家庭為納稅單位

家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力，可以實現相同收入的家庭相同的個人所得稅負擔，更好的實現收入、稅負的橫向公平。在一些發達國家，個稅的申報是根據納稅人的不同身份適用不同的費用扣除額。納稅人可以選擇以個人身份還是以家庭為單位進行個稅申報的。我國由于受傳統文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調節成為調節經濟和社會行為的基本點，因而對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。選擇以家庭為單位申報納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總人口的醫療支出、保險及養老支出納入扣除范圍，以鼓勵夫妻合并申報。但是以家庭為納稅單位要克服兩個難點：一是會削弱或扭曲目前廣泛實行的代扣代繳制度，二是稅務機關還暫時做不到對納稅人的家庭信息進行逐一核實。盡管如此改革會增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現 “以人為本”的原則。

四、調整生活費用扣除額，降低稅率

個人所得稅應納稅所得并不是指個人取得的全部收入，原則上應當是對凈所得征稅。我國現行的個人所得稅根據納稅人所得的情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法，其中對工資、薪金所得涉及的個人必要生活費用，采取“定額扣除”的辦法。我們認為扣除項目的設計應對家庭的必要生活費用進行測算，建立物價、消費聯動調整機制，每年根據物價上漲水平和社會生活變化情況調整生活費用扣除額，同時，將教育、醫療、保險、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救濟補助的需贍養親屬的支出納入到扣除范圍內，以真實反映納稅人的負擔能力。

調整生活費用扣除額應結合社會經濟發展水平、工資調整情況及物價指數變化情況，建立聯動機制。目前對生活費用扣除額是否應該采取一刀切的問題，學術界存在爭議。實事求是來講，中國各省市發展不平衡，各地區的基本生活費用存在較大差異，應當允許各地區確定不同的生活費用扣除額，不應該搞一刀切。但問題是一旦允許各地區生活費用扣除額進行上下浮動，各地區往往就會不受任何制約，往往會超過浮動的范圍，使地方財政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區的差距。2002年以前個人所得稅是地方稅種，那時法律上允許存在搞一些地方差異。2002年后個人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權的統一性，也為了盡可能使納稅人的稅負比較公平，統一的生活費用扣除額是相對正確的做法。比較現實的做法是將家庭負擔的醫療、教育、住房、保險、養老等重要支出，以家庭人口數量為系數，進行一定比例的扣除，減少因此出現的不公平程度。

如果我國的稅制設計真正實行應稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進行申報，那么就需要設計一套相應的全新的稅率體系。應將納稅人的各項應稅所得加總，仍然適用超額累進稅率，因為超額累進稅率的設計有利于調節個人收入水平，收入越高負擔的個人所得稅也越多，從而使中低收入者負擔較少的個人所得稅，高收入者負擔較多的個人所得稅。但現行45%的最高邊際稅率過高，個人最高邊際稅率應確定為25%－35%為宜。借鑒國際經驗，稅率的級數不應超過5檔?？梢钥紤]兩檔稅率或實行三檔稅率，實行兩檔稅率分別是10%和25%；實行三檔稅率分別是10%、20%和30%。