6s管理體系下內部審計的對象及重點

［摘 要］本文研究了6S管理體系下內部審計對象及其重點相對與傳統內部審計的變化，并認為6S管理體系下內部審計對象為：戰略的執行力、預算的完成度、管理報告的真實性以及公司統一管理規章的遵循情況，其重點應該關注企業風險管理審計和企業內部控制審計兩方面。

［關鍵詞］6S管理體系 內部審計的對象 風險管理審計

一、6S管理體系簡介

6s管理體系是由華潤集團公司創建，已在多家大型企業集團推廣的集團化戰略管理體系。6s管理體系將多元化業務與資產劃分為戰略業務單元，并將其作為利潤中心進行專業化管理，同時推進業務戰略的制定、實施和檢討的一整套管理體系。具體而言，6S管理體系構成如下：利潤中心業務戰略體系(Profit centre business strategy system)；利潤中心全面預算體系(Profit centre master budget system)；利潤中心管理報告體系(Profit centre management reporting system)；利潤中心內部審計體系(Profit centre Internal audit system)；利潤中心業績評價體系(Profit centre performance measurement system)；利潤中心經理人考核體系(Profit centre manager evaluation system)。6S管理體系是正是這6個系統的簡稱，它是一個統籌企業管理系統，已在實踐中取得了成功的效果，對多元化企業集團的專業整合收效明顯。

二、6S管理體系下內部審計對象的確定

利潤中心內部審計體系作為6S管理體系中的一個獨立子系統，說明了它的重要作用。池國華（2006年）認為，利潤中心內部審計體系首先是一個確保信息真實可靠的信息審核系統，保證不會出現“輸進去的是垃圾，輸出來的也是垃圾”的情形，從而誤導決策。蔣偉（2004）就內部審計體系的作用進行了更為全面的總結，認為預算的完成度、管理報告的真實性以及集團統一管理規章的執行情況，都需要通過審計進行再認定。公司內部審計是管理控制系統的再控制環節，集團通過審計來強化全面預算管理的推行，提高管理信息系統的質量。魏斌（2004）在介紹華潤集團利潤中心審計體系的時候提到內部審計是戰略管理的監督環節和管理控制系統的再控制環節，集團及利潤中心通過內部審計來強化戰略執行和全面預算的推行，提高管理信息的質量，從而支持管理決策的有效性。6S體系下內部審計的對象應該為：戰略的執行力、預算的完成度、管理報告的真實性以及集團統一管理規章的遵循情況。

1.戰略執行力的審計

6S管理體系融合了戰略管理的基本思想，強調戰略導向，以戰略為起點，涵蓋戰略制定、戰略實施和戰略檢討等整個戰略管理過程。內部審計體系作為6S體系的一個重要組成部分，加強對戰略執行力的審計是6S管理體系的本質要求。戰略執行力的審計也是6S體系與傳統內部審計的區別之一。戰略執行力審計主要包括以下幾個方面：評估業務是否符合公司戰略發展方向；評估該業務類型是否與公司戰略發展的主流業務具有協同效應；評估各利潤中心業務規模發展是否能與公司戰略發展速度匹配，并尋找差異分析原因。

2.預算完成度的審計

全面預算體系主要是從財務方面確定了戰略目標實現，它是戰略得以執行的量化工具。利潤單元審計體系根據6S體系中細化了的全面預算體系，運用各種審計方法和手段，對預算編制和執行的真實性合理性和效益性進行監督。將預算編制作為一個基本環節來對待，使循環往復運行的預算制度逐步得以完善。

3.管理報告真實性的審計

管理報告主要是為戰略實施控制和業績評價提供信息與數據，管理報告的真實性對于6S體系作用的發揮，有著十分重要的作用。內部審計將管理報告的真實性作為其審計對象，是內部審計職能的基本要求，也是傳統內部審計職能中對財務報告真實性審計職能的延伸。管理報告真實性的審計，主要包括以下幾個方面：收入、成本、費用等構筑管理報告體系基礎數據的真實性；重要報表科目的真實性；管理報告編制過程的真實性等。

4.企業管理規章遵循情況的審計

企業管理規章遵循情況的審計，是6S審計體系審計對象之一。將其作為審計對象，主要是要保證6S體系下，各種管理制度的執行情況，對它的審計也是6S體系得以順利實施的一個關鍵。在傳統內部審計體系中，管理規章制度遵循情況也是其審計對象之一，而在6S體系中只是審計的內容發生了變化，職能上仍然是對傳統的一種繼承。

三、6S管理體系下內部審計的重點

1.戰略執行力審計過程中，注重加強對公司風險管理的審計。國資委2006年出臺了《中央企業全面風險管理指引》，明確了風險管理對于企業的重要意義：企業全面風險管理是一項十分重要的工作，關系到國有資產保值增值和企業持續、健康、穩定發展。而在6S體系中風險管理審計的內容，可以融于對企業戰略執行力審計的部分，因此加強對戰略執行力的審計，要充分的企業發展過程中所涉及的各項風險。

2.關注對于企業內部控制體系的審計。6S審計體系要求內部審計部門要加強對預算完成度、管理報告真實性及企業管理規章遵循情況的審計，管理報告真實性及規章制度的遵循情況的關鍵在于內部控制體系的健全性、合理性和有效性與否，所以對內部控制體系的審計就成為了關鍵。

參考文獻:

[1]湯谷良 王斌 杜菲 付陽：“多元化企業集團管理控制體系的整合觀——基于華潤集團6S的案例分析”，《會計研究》，2009年第2期

[2]蔣偉 魏斌:“從預算管理到戰略管理—華潤集團6S管理體系創新”，《國有資產管理》，2004年第1期

[3]蔣偉 魏斌：“如何進行企業業績評價與考核－華潤集團6S管理體系的運行實踐”，《財務與會計》，2004年第1期