關于現代企業會計控制的幾點見解

[摘 要]現代企業所有權和經營權的分離，形成企業兩個控制主體，即企業所有者和受托經營者。雙元控制主體間的利益不一致、信息不對稱，是造成現實中我國企業會計信息失真的重要原因，這已成為我國現代企業健康發展的嚴重障礙。因此說，加強現代企業會計控制必須以“協調”作為會計控制的目標，設計激勵與約束并重的控制思路和方法，并建立多層次的會計控制體制。

[關鍵詞]控制主體 會計控制 受托責任 會計信息

現代企業是以所有權和經營權相分離為主要特征的，而擁有所有權的所有者和擁有經營權的經營者都是企業的控制主體，因而可以將兩者統稱為雙元控制主體。現代企業雙元控制主體的存在，體現了企業中“控制與被控制”關系的特征。

一、會計控制是現代企業制度順利實施的保障機制

首先，對企業所有者來說，他最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值目標，而這一目標的實現必須有有效的會計控制作保證。會計控制的重要目標之一是保證會計信息的質量，即使會計信息達到真實性、相關性、及時性等質量特征要求。真實的會計信息是所有者控制經營者的基本依據，所有者通過會計信息可以及時了解企業的財務狀況和經營情況，通過對會計信息的分析能夠掌握資本的安全性和收益性及其對企業長遠發展的影響因素，從而對經營者進行必要的干預。

其次，對經營者而言，會計控制是其履行受托經營責任、實現企業經營效益最大化目標的重要保證。現代企業的特征之一是經營者和所有者在經濟上的聯系表現為一種契約關系，“財產所有者對經營管理者在契約中規定的責任，稱之為受托經濟責任”，“受托經濟責任是一種報告說明責任，是責任承擔人向有關方面報告說明其行為過程與結果的責任”。可見，受托經營者有義務按照所有者控制企業的要求提供有關會計信息，這是經營者履行受托經營責任之必需。

再者，會計控制能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。借助于會計控制能夠起到約束雙方行為，并對未來進行合理運籌的作用。

二、會計信息失真是雙元控制主體矛盾的產物

目前，我國很多企業都不同程度地存在著會計信息失真的情況，并已引起相關方面的高度重視，正在積極想辦法加以解決。作者認為，這種情況的產生，恐怕與雙控制主體的形成及其矛盾的發展有很大關系。大家知道，會計控制實質上是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種控制措施將自己的目標、要求、企望傳達給被控制者，使之用以規范和指導其行為。特別是我國企業改革以后，企業自主權的擴大以及運用會計政策可選擇性的增強，實踐中出現了所謂“所有者會計”和“經營者會計”等情況。即對于企業所有者來說，他們期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜。而對于經營者來說，則可能因其不會過多關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，因為在多數情況下他們會更看中短期經營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大受托進應成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或者損害所有者利益。

三、加強現代企業會計控制的對策

1.以“協調”作為雙元控制主體下企業會計控制的基本目標

前面已論述過企業會計控制的目的，一是確保生成真實、正確的會計信息，使其符合公認會計準則和會計信息質量特征的要求;二是通過會計工作與會計信息影響和控制企業的經營過程和獲利情況。但是在存在雙元控制主體的現代企業中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”:企業所有者希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是他卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計信息“間接”控制;經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成和報告方式，他希望由此解脫受托經濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業控制首要的也是基本的目標應該是協調雙方的利益和矛盾，只有通過切實有效的協調，找到所有者和經營者共處的均衡點和平衡點，才能實現現代企業會計控制的以上兩個基本目的。

2.“約束+激勵”引導經營者行為是現代企業會計控制的主要方法

實現現代企業雙元控制主體“協調”的會計控制目標，必須采取“約束+激勵”的會計控制方法。控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統化機制，但是控制的過程和方式并不僅僅是約束或限制，同時也包括了協調、激勵和促進。應該說這是現代會計控制問題值得深入研究的新領域，目的在于解決現代企業代理人“各自追求自己的期望效用最大化的非協調模型”問題。在實踐中，企業也存在許多具體的作法，較為典型的是將經營者的報酬與經營業績掛鉤。

3.建立多層次的現代企業會計控制體制

第一個層次是所有者對經營者的控制，具體控制措施是通過由所有者委派的財務總監來實現。在這一層次上體現出兩個控制主體相互制衡的關系:所有者通過激勵和約束來控制經營者，保障自身獲取最大化的經營獲利;經營者通過正確決策和有效經營履行受托經濟責任同時獲得制度化約定的期望利益。

第二個層次是財務總監具體行使會計控制的權利。財務總監是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監督和指導企業會計控制過程。財務總監控制作用的發揮首先通過對企業會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統的運行，對于企業重大的交易、資產變動等擁有審批權;其次通過主持定期及非定期的企業內外審計，及時發現企業經營和會計方面已經發生的或潛在的問題并采取相應措施。

第三個層次是企業會計部門及會計人員的會計控制責任，即直接面向經營者及經營實體貫徹企業的財務和會計方面的控制制度。在這一控制層次上應該注意不能將會計控制體制同企業行政管理體制混為一談。對上述結構進一步分析，在該層次上行使會計控制權利和責任的是企業會計人員，作用方向是會計人員作用于企業的經理和各業務部門，而監督和評價會計人員履行控制責任的卻是上一層次代表所有者利益的財務總監。由此可見，會計人員對經理的會計控制與經理對會計人員的行政領導是不同的管理過程。只要明確控制責任，再有相制衡的代表不同利益集團的控制主體存在，是會收到很好的成效的。

參考文獻:

[1]《受托責任管理學》.大連東北財經大學出版社

[2] 李 凱:《信息經濟學》.上海人民出版社

[3] 張培方:《管理會計的分析方法》.中國財政經濟出版社