淺談企業戰略成本控制

[摘 要]戰略成本控制是一種全新的現代成本管理方法，本文從與傳統成本控制方法比較中歸納戰略成本控制的特點，并從價值鏈分析、戰略定位、成本動因分析、戰略目標的實施、戰略業績的計量與評價等方面，具體闡述了戰略成本控制的具體方法。

[關鍵詞]戰略成本 控制 特點 方法

隨著我國市場經濟體制的逐步確立，傳統的成本控制已經不能適應激烈的市場競爭的需要。與此同時，戰略成本控制作為一種全新的，具有全面性與前瞻性的現代化的成本控制方法于20世紀90年代興起，倍受西歐、美國和日本等發達國家管理界、企業界的高度重視和極大關注，在現代企業求生存謀發展中的作用越來越大，地位越來越重要，是現代企業發展步入良性循環的關鍵之一。本文就戰略成本控制談幾點粗淺的認識。

一、戰略成本控制

戰略成本控制是根據市場需求狀況，對企業的實際經營情況，以市場競爭價格為導向，一定的目標利潤為中心，運用量、本、利分析原理，測算企業各項目標成本，通過一系有效的控制措施，最終將各項指標控制在目標范圍內，將市場競爭的外部壓力轉化為企業的內部動力，從而贏得企業長期競爭優勢和發展良策的一種管理方法。

二、戰略成本控制的特點

與傳統的成本管理相比較，戰略成本控制具有以下特點:

1. 成本管理的目的變化

傳統的成本控制把眼光局限在單純降低成本上。而面對瞬息萬變的外部市場環境，戰略成本控制的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢。也就是說企業必須探求提高其競爭地位的成本降低途徑。如果某項成本降低途徑削弱了企業的戰略地位，則應棄之不用;另一方面，如果某項成本的增加有助于增加企業的競爭實力，則這種成本的增加是值得鼓勵的。如果企業以保證產品的差異化(如競爭者無法比擬的產品特征、售后服務等)為重點時，即使適當提高成本，同樣能達到取得競爭優勢的目的。

2. 成本控制的范圍拓展為全方位、多角度、突破企業邊界的成本控制

傳統成本控制的范圍僅局限于企業內部的生產過程，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是相對忽視，未對競爭對手及相關組織的成本狀況進行必要的分析與研究，戰略成本控制不僅著眼于產前的產品設計和材料采購成本、產后的產品營銷和顧客使用成本控制等方面，將成本控制深入到企業的研發、供應、生產、營銷及售后服務部門，以全面、細致地分析和控制各部門內部及各部門之間相互聯系的成本。而且還重視與上游供應商的聯系，以及與下游客戶和經銷商的合作。甚至應在全球范圍內重構企業價值鏈，以獲取全球經濟的組合優勢。同時，對企業外部競爭對手成本信息進行推測與分析，在相互比較中找出本企業的成本差距，重塑企業的成本與競爭優勢。

3. 成本控制的重點轉移

傳統成本控制只重視了有形的成本節約，力求在生產過程中降低原材料、人工、制造費用等有形因素成本支出，而忽視了人力資本、技術力量、企業的規模、地理位置、產品的復雜性等無形動因在成本中的作用。戰略成本控制重在成本避免，立足于預防。在進行企業策劃時就對企業的人力資本、地理位置、市場定位、經營規模等一系列的有形和無形成本動因從戰略上予以綜合考慮，在產品的設計與開發階段，為避免成本的發生，盡力設計滿足目標成本要求、且具有競爭力的產品，以增強企業的綜合競爭能力。

4.成本控制方法的更新

傳統成本控制由于過分依賴現有的成本控制系統，而未能采用靈活多樣的成本控制方法，使得成本控制還局限于單純的為降低成本而降低成本的狹義范疇。戰略成本控制方法目前國內外文獻中說法不一。本人認為，戰略成本控制應包括兩個層面的內容:一是從成本角度分析、選擇和優化企業戰略;二是對成本實施控制的戰略。分析、選擇和優化企業戰略主要通過價值鏈分析、戰略定位、成本動因分析來實現。對成本實施控制的戰略則可通過戰略目標的實施與控制、戰略業績的計量與評價來實現。

三、戰略成本控制方法

戰略成本控制是以戰略管理理論為基礎，主要包括:價值鏈分析、戰略定位、成本動因分析、戰略目標的實施與控制和戰略業績計量與評價。

1. 價值鏈分析

從戰略成本控制的層面上看，由于企業成本的發生與其價值活動有著密切的關系，所有的成本都是在每一項價值活動之中發生的，價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析，可以確認企業的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態，以及在整個行業價值鏈中的位置，并將本企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定其發生的合理性，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發現企業相對于競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業價值鏈分析，企業可以決定是否需要實施縱向整和戰略，通過對供應商和購買商的購并或建立戰略聯盟來降低成本實現競爭優勢。總之，價值鏈分析所得出的信息對制定戰略以消除成本劣勢和創造成本優勢起著重要的作用。

2. 戰略定位

企業戰略應該很好地同其競爭環境協調起來，這是企業戰略管理的基本原則。一個行業的競爭環境是決定企業戰略的重要因素，企業的戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環境發生了變化，企業應該作出積極的反應，采取恰當的戰略行動，捍衛其競爭地位。從戰略成本控制的角度看，戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析，確定應采取的戰略，從而明確成本控制的方向，建立與企業戰略相適應的成本控制戰略。價值鏈分析為戰略成本控制提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本控制與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以后，實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰略定位分析，將成本控制同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本控制應有的效果。

3. 成本動因分析

在價值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，企業能夠確定其應采取的成本控制戰略，但是為了進一步明確成本控制的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本控制戰略的有效性。而成本動因分析恰好適應這一要求，能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應采取什么方法來控制這些因素，以更好地實現戰略成本控制目標。由于戰略成本動因可以分為結構性成本動因和執行性成本動因，因此成本動因分析也是從這兩個方面展開的。結構性成本動因分析要求從戰略成本管理的視野來選擇企業的規模、業務范圍、經驗、技術、多樣性和廠址等，它針對的是如何通過企業的基礎經濟結構的合理安排，從而有利于企業競爭優勢的形成。執行性成本動因分析要求從戰略成本管理的視野來強化企業的勞動力參與、全面質量管理、生產能力利用、工廠布局的效率性、產品外觀等方面的作業程序安排，為戰略成本控制目標的實現提供效率保證。

4. 戰略目標的實施

在戰略實施過程中，由于內部資源和外部環境的變化，會使實施過程產生偏差，因此須進行戰略控制。戰略控制包括確立預期工作標準，對照標準，衡量偏差、糾正偏差，保證戰略成木管理目標的實現。

5. 戰略業績計量與評價

戰略業績計量與評價是戰略成本管理的重要組成部分。業績計量與評價通常包括業績指標的設置、考核、評價、控制、反饋、調整、激勵等。戰略業績計量與評估需在財務指標與非財務指標之間求得平衡，它既要能肯定內部業績的改進，又借助外部標準衡量企業的競爭能力，它既要比較成本管理戰略的執行結果與最初目標，又要評價取得這一結果的業務過程。總之，戰略成本管理的業績計量與評價應圍繞戰略目標來進行，并促進戰略目標的實現，增加企業的戰略成本優勢。

戰略成本管理的形成和發展，是現代市場經濟和競爭的必然結果，是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求，戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所作出的一種適應性變革，是當代成本管理發展的必然趨勢。

參考文獻:

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[2]中華會計網校

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[4]中國財經教育網

[5]天潤財經網