淺析如何減少我國增值稅收流失

[摘 要]在我國目前的條件下，要減少稅收流失對財政收入、資源配置、宏觀調(diào)控等國民經(jīng)濟方面造成的危害，關(guān)鍵是要減少增值稅的流失。增值稅流失的原因主要包括正式制度供給不足和缺乏非正式制度的約束以及稅收的實現(xiàn)機制不健全三大方面;政策措施應(yīng)當(dāng)包括:進(jìn)一步完善相關(guān)的法制法規(guī)、建立現(xiàn)代稅收管理體制和建設(shè)良好的社會環(huán)境三個方面。

[關(guān)鍵詞]增值稅 稅收流失 稅收征管

一、增值稅流失的涵義

本文傾向于這種觀點:認(rèn)為稅收流失是指由于一定稅收法律關(guān)系的主體的特定行為而造成的本應(yīng)征收而沒有及時征收，流失在企業(yè)和個人手中的稅款。其特定行為具體是指一定稅收法律關(guān)系的主體(包括納稅主體和征稅主體)違背稅收法律法規(guī)或者稅收立法精神的行為。

二、增值稅流失的渠道

從我國目前稅收工作和稅收檢查的情況來看，本文認(rèn)為增值稅流失的渠道主要有以下幾種:

1.納稅人通過各種手法減少銷項稅，虛增進(jìn)項稅進(jìn)行偷逃增值稅活動，導(dǎo)致稅收流失

主要是通過各種手法隱瞞、減少銷售收入，減少銷項稅金。其次，在進(jìn)項稅方面，通過各種手法擅自擴大進(jìn)項稅范圍，隨意抵扣進(jìn)項稅金或以虛假發(fā)票進(jìn)行抵扣。

2.納稅人利用稅制不完善，在某些規(guī)定上理論與實踐相脫節(jié)，難以在實踐中執(zhí)行，進(jìn)行偷逃稅活動

從實踐上來看，這些實際上是小規(guī)模納稅的一般納稅人，往往是增值稅專用發(fā)票管理的薄弱環(huán)節(jié)，他們利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃騙稅和非法“零負(fù)”申報的比率比較高\"

3.納稅人利用增值稅的減免稅規(guī)定不規(guī)范，進(jìn)行偷逃稅活動

我國現(xiàn)行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務(wù)行為分為兩大類:一類是因交易或勞務(wù)的計稅依據(jù)的數(shù)量達(dá)不到法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)而給予的免稅;另一類則是因為交易或勞務(wù)項目本身因為某些原因可以依法免除納稅義務(wù)。

4.納稅人利用增值稅專用發(fā)票具有可作抵扣稅款憑證的特殊屬性，進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動，造成國家稅款的大量流失

我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現(xiàn)過許多虛開、代開、對開增值稅發(fā)票抵扣稅款現(xiàn)象，甚至有的企業(yè)自毀抵扣聯(lián)偷逃稅款。另外，計算機的普遍使用和網(wǎng)上貿(mào)易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務(wù)計算工作量的同時，也對增值稅專用發(fā)票的管理提出了新課題，因此有必要進(jìn)一步研究增值稅專用發(fā)票的有效管理模式。

三、我國增值稅流失的成因

增值稅流失屢禁不止，其根源何在，這就有必要對稅收流失的成因進(jìn)行深層次的分析，才能對癥下藥，制定出相應(yīng)防范措施。

1.正式制度供給不足是造成稅收流失的直接因素

(1)增值稅的立法級別過低，在我國現(xiàn)行的各種稅收實體法中，除《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國務(wù)院以暫行條例的形式頒布。過低的法律級次既不符合稅收法定原則，又影響稅法的法律效力，很難讓稅務(wù)機關(guān)人員完全做到有法可依;(2)我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定不盡完善，其稅制本身的設(shè)計和銜接缺陷，以及稅制動態(tài)調(diào)整相對于經(jīng)濟運行變化的滯后性，為納稅主體減輕自身稅負(fù)的偷逃稅行為提供了思路，成為稅收隱性流失的根本原因;(3)納稅人混合銷售行為和兼營行為的稅務(wù)處理上存在漏洞

2.非正式制度約束的缺乏是稅收流失產(chǎn)生的社會心理基礎(chǔ)

稅收制度的非正式約束是指人們在長期的社會經(jīng)濟發(fā)展中形成的關(guān)于稅收的價值觀念、道德規(guī)范、納稅意識和行為習(xí)慣等。從制度的正式約束與非正式約束的關(guān)系看，通過法律程序形成的有關(guān)課稅的制度安排必須與稅收制度的非正式約束相容，也就是與一定時期人們關(guān)于稅收的價值觀念、道德規(guī)范、納稅意識和行為習(xí)慣等相適應(yīng)，否則，稅收制度的正式約束也難以有效實施。在稅收制度不健全的情況下，各利益主體在追逐利益最大化的行為中就極易偏離正確的方向可以說，缺乏非正式制度的約束是我國稅收制度變遷的最大障礙，是造成我國稅收流失的重要原因。

3.稅收實現(xiàn)機制的缺陷是造成稅收流失的間接因素

制度構(gòu)成的第三個部分是實施機制。有效的稅收實現(xiàn)機制應(yīng)當(dāng)是懲罰與激勵相容的機制，而我國稅收實現(xiàn)機制存在的問題是違約的懲罰力度過弱，激勵機制還未充分建立，對納稅主體偷逃稅款和行為缺少有效的監(jiān)督和約束。

(1)稅收征管體制存在問題，對稅收流失的稅務(wù)處罰力度不強;(2)稅收實施機制中存在的信息不對稱導(dǎo)致稅收流失。

四、我國增值稅流失的治理

前面主要是運用制度經(jīng)濟學(xué)理論方法對影響稅收流失的因素作了分析，通過分析可以看出，導(dǎo)致我國增值稅流失的原因是多方面的，既有社會認(rèn)識問題，也有法制法規(guī)完善方面的問題，還有管理部門的問題。因此，要從根本上治理增值稅的流失問題，應(yīng)當(dāng)從進(jìn)一步完善相關(guān)的法制法規(guī)、建立現(xiàn)代稅收管理體制和建設(shè)良好的社會環(huán)境三個方面入手。

1.完善相應(yīng)的法規(guī)體系

(1)完善立法、樹立嚴(yán)管重罰的治稅思想，硬化細(xì)化懲罰措施，建立權(quán)力監(jiān)督制約機制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)完善相關(guān)法律，使規(guī)定明確清晰，縮小彈性空間，減少稅務(wù)間自由處罰的空間;應(yīng)把目前對偷逃欠稅者的懲罰措施進(jìn)一步硬化和細(xì)化;(2)健全稅收法制保障體系。參照美俄等國的經(jīng)驗，設(shè)立稅務(wù)警察，專司涉稅犯罪，立案查處偷逃稅，彌補他們給國家造成的損失。同時成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判;(3)建立規(guī)范有效的納稅申報制度。首先應(yīng)完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。

2.建立和完善現(xiàn)代化稅收征管體制

稅制與管理是增值稅工作的兩個方面，稅制是基礎(chǔ)，管理是手段，兩者相互依存、相互作用，共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅工作的有機整體。

(1)創(chuàng)新征管模式，實施增值稅網(wǎng)絡(luò)化管理;(2)大力實施金稅三期工程。國家應(yīng)加大對金稅工程的投入，使之在技術(shù)上日臻完善，成為控制虛開增值稅發(fā)票犯罪的利器;(3)強化稅源控管、深入開展增值稅納稅評估。稅源管理是稅收工作的基礎(chǔ)，稅源管理水平反映出整個稅收管理的水平。納稅評估是加強稅源管理的重要手段，也是防范偷逃騙稅行為，提高征管質(zhì)量和效率的有效措施。多年來，稅務(wù)機關(guān)在增值稅納稅評估方面作了大量工作，積累了豐富的經(jīng)驗，取得了明顯效果。要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)增值稅稅種管理的個性特點，繼續(xù)深入開展納稅評估工作;(4)拓展防偽稅控等稅控網(wǎng)絡(luò)覆蓋面。要逐步取消稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的手工發(fā)票，通過防偽稅控開具專用發(fā)票，并進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)比隊。小規(guī)模納稅人符合條件的應(yīng)及時轉(zhuǎn)為一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。一般納稅人使用的普通發(fā)票也要通過拓展防偽稅控系統(tǒng)的功能，取消手工開具，全部使用稅控機開具。進(jìn)一步完善“四小票”清單管理，不斷提高電子采集信息的水平。大力推廣應(yīng)用稅控收款機和有獎發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)要用稅控機實施“以票控稅”，達(dá)到加強稅收管理目的。

3.社會環(huán)境建設(shè)——增強主動納稅意識

稅收遵從意識的培養(yǎng)，既不屬于純粹的稅收問題，也不屬于純粹的法律問題，而是一個涉及諸多領(lǐng)域的社會問題，它必須通過各方面的共同努力及深化改革等方式，營造征納雙方信仰法律、遵從法律，并以此為準(zhǔn)則的良好氛圍。

(1)消除“厭稅”、“非稅”觀念，提高公民的整體納稅意識。稅收作為國家意志和政治權(quán)利的體現(xiàn)，雖然具有強制性這一重要特征，但它只有在為納稅人所接受、擁護并自覺遵守的社會氛圍中，才能正常有序的運行，也只有在這樣的氛圍中，稅收流失才能夠得到有效的遏制;(2)提高“稅收收入”的使用效率。一方面要采取綜合整治的措施，規(guī)范政府行為，精簡機構(gòu)和人員編制，控制行政經(jīng)費開支，消除濫用財政資金和“公款吃喝”、“公款消費”等社會不良現(xiàn)象，重塑政府形象。政府支出趨于公平合理，可以減少由于表達(dá)政治不滿而造成的那部分稅收流失。另一方面要提高財政政策的公開性和透明度，讓每個納稅人都能了解到自己所納稅款的真實用途; (3)轉(zhuǎn)變征收觀念。稅務(wù)機關(guān)要從過去的重納稅人義務(wù)、輕納稅人權(quán)利轉(zhuǎn)變到既注重納稅義務(wù)又注重納稅人權(quán)利的軌道上來，進(jìn)而樹立“為納稅人服務(wù)”的思想觀念，提高納稅人納稅的“心理效用”，清除或減小納稅人納稅的“心理負(fù)效用”，形成人人都愿依法納稅的良好社會氛圍。在征收管理方式的選擇上，更要基于目前納稅人對稅法的遵從心理和遵從程度，從便于納稅人納稅，易于征管的角度選擇征管方式，講求實效，并將為納稅人服務(wù)作為稅收征管的重要內(nèi)容，努力做好為納稅人服務(wù)工作。

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