淺議增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)租賃行業(yè)的影響

[摘 要]從2009年1月1日起，我國(guó)將全面實(shí)施新修訂的《增值稅暫行條例》，而此次重大的稅制改革并沒有明確企業(yè)以融資租賃方式取得設(shè)備能否進(jìn)行增值稅抵扣，所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有惠及融資租賃行業(yè)，反而給融資租賃企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力。因此本文針對(duì)增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)所帶來的影響進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)性增值稅 融資租賃行業(yè)

一、引言

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議并原則通過的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例(修訂草案)》決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型的改革，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅。這次增值稅轉(zhuǎn)型的改革對(duì)于擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式均具有重大意義。

但是由于修訂后增值稅條例并沒有明確企業(yè)以融資租賃方式取得設(shè)備能否進(jìn)行增值稅抵扣，所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有惠及融資租賃行業(yè)，反而給融資租賃企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的壓力。本文通過分析我國(guó)在不同時(shí)期實(shí)行的不同類型的增值稅及其所起的作用，以及租賃行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，從而分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)的影響。

二、增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

1. 相關(guān)概念

(1)理論上的增值稅，其征稅對(duì)象應(yīng)是商品、勞務(wù)的增值額，但各國(guó)在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)增值額或?qū)Φ挚垲~的界定并不相同，主要表現(xiàn)為對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅是否允許扣除的處理方式不同，因此，在實(shí)務(wù)中增值稅被劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種基本類型。

(2)融資租賃(Financial Leasing)是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。融資租賃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種適應(yīng)性較強(qiáng)的融資方式，是20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國(guó)的一種新型交易方式，由于它適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，所以在20世紀(jì)60～70年代迅速在全世界發(fā)展起來，當(dāng)今已成為企業(yè)更新設(shè)備的主要融資手段之一，被譽(yù)為“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

2.增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

由于這次增值稅的轉(zhuǎn)型并沒有明確融資租賃行業(yè)是否適用消費(fèi)性增值稅，從而使得融資租賃企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票，則就無法使承租人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致融資租賃行業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，使得這個(gè)本應(yīng)該處于高飛的朝陽產(chǎn)業(yè)不得不迫降，無法發(fā)揮其在拉動(dòng)內(nèi)需、擴(kuò)大投資、促進(jìn)出口，推進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)發(fā)展以及在創(chuàng)新利用外資方式，優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，以及利用外資在推動(dòng)自主創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面的積極作用。

三、增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)影響的解決措施

通過對(duì)增值稅和融資租賃行業(yè)的相關(guān)知識(shí)的研究，解決這次增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)融資租賃行業(yè)的帶來的負(fù)面影響，關(guān)鍵要明確以下幾個(gè)方面的問題:

1.明確融資租賃行業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所發(fā)揮的實(shí)際作用

融資租賃由于對(duì)企業(yè)資信和擔(dān)保要求不高，同時(shí)又屬于表外融資不體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)債項(xiàng)目中，從而不影響企業(yè)的資信狀況，所以在目前中小企業(yè)融資依然比較困難的情況下，非常適合中小企業(yè)融資，同時(shí)也有利于促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)改造，避免更新設(shè)備時(shí)處理舊設(shè)備的麻煩，從而加快設(shè)備更新。面臨當(dāng)前低迷的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正是要鼓勵(lì)投資的時(shí)候，而融資租賃又可以幫助需要購(gòu)置設(shè)備的企業(yè)更好的控制其現(xiàn)金流，降低一次性的現(xiàn)金支出。

2.明確融資租賃行業(yè)所提供的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)物，具有融資與融物相結(jié)合的特點(diǎn)，是依附于傳統(tǒng)租賃上的金融交易，是一種特殊的金融工具。融資租賃公司開展的是融資租賃業(yè)務(wù)，既是設(shè)備的購(gòu)置方，又是客戶所需設(shè)備的提供方，執(zhí)行的是不同于信貸金融服務(wù)的第三方的設(shè)備投資服務(wù)，融資租賃是以讓渡設(shè)備使用權(quán)，獲取收益的投資行為，在市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已經(jīng)普遍存在，也有租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可遵循，是設(shè)備流通中的重要環(huán)節(jié)，因而應(yīng)將融資租賃行為視為“視同銷售”服務(wù)。

3.明確融資租賃行業(yè)到底應(yīng)適用何種稅收制度

融資租賃是以融物的方式達(dá)到融資目的的新興產(chǎn)業(yè)，屬于金融和貿(mào)易的結(jié)合體。因此融資租賃中對(duì)于金融和服務(wù)方面的收入征收有抵扣的營(yíng)業(yè)稅(收入型增值稅)，而租賃物采購(gòu)環(huán)節(jié)征收的是增值稅(消費(fèi)型增值稅)。如果對(duì)有資質(zhì)的企業(yè)還遵循所有權(quán)的轉(zhuǎn)移適用增值稅、不轉(zhuǎn)移所有權(quán)適用營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，則是對(duì)目前融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策的大倒退，這樣最受客戶歡迎的不明確轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)就不能開展了，融資租賃公司也就沒有存在的必要了。所以，在融資租賃交易中，不論租賃期滿所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，出租人和承租人都應(yīng)該視同企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理處理。

四、結(jié)論

針對(duì)這次增值稅轉(zhuǎn)型給融資租賃行業(yè)帶來的種種挑戰(zhàn)，首先應(yīng)解決的問題就是該行業(yè)到底應(yīng)適用何種稅收體制，其它的問題就會(huì)迎刃而解，基于文章對(duì)以上問題的分析，考慮融資租賃交易的兩重性特性，同時(shí)從歷史的角度、從國(guó)家和社會(huì)以及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境實(shí)際情況來看，融資租賃行業(yè)應(yīng)采用新的增值稅稅收體制即消費(fèi)型增值稅，至于適用新的增值稅的相關(guān)細(xì)節(jié)則需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真聽取業(yè)界意見，出臺(tái)相關(guān)的制度和準(zhǔn)則予以完善，制定出有利于企業(yè)和社會(huì)愿意采用融資租賃方式取得和配置設(shè)備的稅收政策，才會(huì)保障和發(fā)揮該行業(yè)應(yīng)有的歷史作用。

參考文獻(xiàn):

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