現代成本會計管理理念與方法

[摘 要] 本文將傳統會計成本與現代會計成本相比較，分析出現代會計成本與傳統成本會計的區別，結合現代會計成本管理體系的具體內容，提出現代會計成本管理理念與方法在實際應用中應注意的問題。

[ 關鍵詞 ] 現代會計成本 特點 管理方法 注意事項

一、現代成本會計與傳統成本會計的區別

1.理論基礎不同

第一、會計目標。在會計目標上，傳統會計通常會采用“經營責任觀”與“決策有效觀”。然而，在如今，因通貨膨脹而引起的物價的變動，往往會導致會計信息的失真，因此，與傳統成本會計比較而言，不妨將現代成本會計的會計目標表達為:以“經營責任觀”為基礎的“決策有用觀”。

第二、會計假設。所謂會計假設，是指根據辯證唯物主義中事物發展的客觀規律或趨勢，以為人們普遍認知的邏輯，對未知的經濟事物或者還存在爭論與疑惑的經濟事物，做出的一種判斷或認定。

傳統成本會計的會計假設是貨幣計量下幣值不變，但是，這種會計假設在當前通貨膨脹的經濟背景下，已不再適應現實的經濟情況。與傳統成本會計相比較，現代成本會計采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設等，以應對當前經濟形勢和經濟環境的變化。

第三、會計原則。所謂會計原則，是指對會計工作起指導、指引作用的具體規范規則或者概念，它是會計實際工作中的重要依據。

傳統成本會計采用的是歷史成本原則，該原則要求是，無論在任何情況下各項資產存貨都必須按取得時的實際成本進行計價，并且在計價確定了之后便不能隨意進行改動。

然而，在當前的通貨膨脹的背景之下，傳統成本會計的以歷史成本進行計價的方式必然導致資產的賬面價值和資產當前在市面上的真實價值產生嚴重地背離，在這種情況下，歷史成本原則與實際工作中的要求嚴重的符合。

所以，現代成本會計在時代的要求下以現行成本作為計價基礎的會計原子替代了歷史成本為基礎的計價原則。

2.計量模式不同

第一、數據的可靠性。從理論上說，歷史成本雖然在反映企業信息時具有客觀性和可靠性的優勢，但是該優勢也僅僅是基于當時的交易價格上的。而從另一角度說，歷史成本對時間價值是予以忽視的，但是所有的資產都是具有時間價值的，而歷史成本卻恰恰不能正確反映所有資產的真實價值;此外，歷史成本所依據的歷史交易價格其本身就存在有巨大的主觀性，在其取得資產的過程中其交易價格的制定必須依靠主觀的判斷。因此，傳統成本會計在計量成本數據時，事實上是很難達到真正的客觀性和可靠性的要求。

第二、信息的相關性。在傳統的成本會計中，其會計模式是以合理、可靠的放映投入企業的資本經營成果為目的的，以受托責任論為基礎的歷史成本會計模式。

但是在實際的經濟生活中，歷史成本會計模式僅僅只能計量或反映已經過去的經營狀況，這同使用財務報表的投資者所需要的未來會計信息是相沖突的;而現行成本會計模式作為可以面向現在和未來現金流入流出量現值的信息反映和數據計量模式，其無疑具有比傳統的歷史成本會計及計量模式更大的優越性，因此從會計信息的相關性上說，前者更符合新時期下對會計計量模式的新要求。

二、現代成本會計的會計方法

在現代成本會計中，其計量屬性是現行成本，其計量單位是名義貨幣，這就是現代成本會計的會計模式。與一般購買力會計相比，無論是在計價基準上海是基本結構上，他都具有根本性的差異，所以，被認為是真正意義上的物價變動會計。

1.設置現代成本會計制度下的賬戶體系。現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現象成本調整額。因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況;在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。

2.各項資產現行成本的賬務處理方法。在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本:在被耗用時，則以已消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。

3.持產損益的賬務處理方法。在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法:

第一、將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表;

第二、將其作為當期收益的調整項目列入損益表。

具體而言，第一種方法是遵循的失去資本保全觀，第二種方法遵循了財務資本保全觀。

三、現代成本會計方法實際應用中應注意的問題

現代企業成本管理的中心就是以高質量的生產服務完成客戶的需要，這種體系不是靜態的，會隨著社會的發展而不斷進步，企業發展的最終愿望就是要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。

1.要以人為本。現代成本管理是個整體工程，需要與人的和諧配合。企業運用現代成本管理方法要結合整個企業的所有員工一起實施進行，首先要解決的問題就是，怎樣使用激勵方法對員工進行鼓勵，提高他們的工作動力。

2.注意全面性。進行整個成本管理活動是一個復雜的過程，在研究成本管理進行方式時，必須要求全體員工一起參加，以確保管理順利進行，同時，要下達正確合理的命令，特別是作業成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

3.注意綜合性。現代成本管理方法是一個有機的整體，一定要綜合研究和運行。如，有的企業只為加快存貨的流通速度，而不根據企業的具體情況實施零存活方法，其災難性的結果是很難挽回的。

4.注意持久性。進行現代成本管理不是一個短期的管理過程，它需要長此以往，堅持管理。如持續提高理論和約束理論，這兩點就很明確的說明，成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業的可持續發展為最終目的。

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