物流行業的納稅籌劃探究

[摘 要] 物流業是一個新興的服務產業，也是一個微利行業。因此，物流企業合理的進行納稅籌劃，會有力地促進這個產業的發展。本文介紹了物流行業稅收概況，并提出了幾種合理籌劃的途徑。

[ 關鍵詞 ] 物流行業 稅收 納稅籌劃

我國物流企業由原來的國有物資企業發展到現在的初步整合運輸、裝卸、倉儲、配送、加工整理、信息等環節并進行一體化經營的新興產業，經歷了一個較為緩慢的發展過程。政府在稅收政策上扶持物流業發展的優惠政策也很少，物流企業的稅收負擔較重，稅金成本占企業總成本的比重較高。在這種情況下，作為物流企業自身有必要對于物流企業所適用的稅收政策進行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以降低稅金成本，促進企業更好發展。

國家發展和改革委員會等九部委《關于促進我國現代物流業發展的意見》規定:合理確定物流企業營業稅計征基數;物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅計稅的基數?？梢?，國家對物流業目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。

一、物流企業稅務籌劃的途徑

1.利用稅收優惠進行籌劃

現行稅法中對于物流企業的專門性稅收優惠政策很少，可以享受的是符合條件的中小企業普通優惠。例如，物流企業購置運輸工具需要繳納車輛購置稅根據《財政部、國家稅務總局關于農用三輪車免征車輛購置稅的通知》的規定，自2004年10月1日起對農用三輪車免征車輛購置稅。如果經常在農村運輸，可以使用一些農用車輛，達到節稅的效果。

2.物流企業合并或兼并的合理避稅

有盈利的物流企業合并或兼并虧損物流企業，如被吸收物流企業或被兼并物流企業按其所得稅法規定不具備獨立納稅人資格，有盈利物流企業當年應納稅所得額可以由被吸收物流企業或被兼并物流企業的虧損沖減，這樣盈利物流企業合并或兼并后因應納稅所得額的減少而使所得稅減少。如果被吸收物流企業或被兼并物流企業合并或兼并以前年度有尚未彌補的經營虧損，可以在稅法規定的彌補期的剩余期限內由合并或兼并后物流企業逐年進行稅前彌補，這樣也減少合并或兼并后物流企業的所得稅。

3.內部調撥固定資產的稅收籌劃

如果物流企業本身規模較大，形成一個企業集團，則可運用集團的內部管理職能達到節稅的目的。例如集團下屬的單位要使用集團的資產，如果按照租賃來收取費用，就要繳納5%的營業稅.如果是租賃房產或土地，則還需另外繳納房產稅和上地使用稅。如果采用調撥的方式，讓下屬企業無償使用資產，同時增加收取其管理費，就可以達到節稅目的。有時還可以根據蠻際情況，在下屬企業之間調撥使用資產，這樣也可以節約“服務業一租賃”或“轉讓不動產”等稅目的營業稅。

4.利用費用列支的納稅籌劃

對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達到減少所得稅的目的。企業生產經營過程中發生的管理費、福利費等各種費用支出的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，不同的分攤方法直接影響著各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤的方法進行合理選擇。比如，如果企業實行比例稅率，一般采用不規則的分攤方法。除此之外，企業還要對固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。

5.利用先分配股息后轉讓股權的籌劃

目前，我國對于企業取得股息收入和股權轉讓收入征收企業所得稅的方法是不同的。在投資企業適用所得稅稅率高于被投資企業時，投資企業取得的股息收入應先按規定還原為稅前收益并入企業的應納稅所得額計算繳納企業所得稅，但是被投資企業已繳的企業所得稅款可予扣除;若被投資企業適用所得稅稅率高于投資企業，投資企業則無須就該部分股息收入繳納所得稅。而對于股權轉讓所得，投資企業應全額計入應納稅所得額計算繳納企業所得稅，并且股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積不得確認為股息性質的所得。因此，若投資企業在股權轉讓前被投資企業有累計未分配利潤或累計盈余公積的，投資企業應盡量要求被投資企業先分配股息，然后再進行股權轉讓。

6.利用注冊地的稅收籌劃

新辦物流企業選擇稅負較低的地區作為注冊地。物流企業設立時，選擇適當的注冊地點可以較好的避稅。例如，我國在東北三省和中部六省實行消費型增值稅，允許固定資產取得時抵扣進項稅額，而物流企業的固定資產比重較大，進項稅額較多，因此可以考慮將新辦物流企業的注冊地選在上述地區。

7.利用稅率差異進行籌劃

利用不同的物流服務項目適用不同稅率來節減稅款進行籌劃。每一項物流運作中都含有多個項目，不同的服務項目界限不明，難以明確劃分不同的稅目和稅率。此外，由于目前對物流企業財務上缺乏統一的核算標準，各項目之間的收入費用難以準確劃分，形成了企業自主進行收入分割和費用分攤的空間。例如，物流企業的一項勞務既提供運輸業務又提供倉儲業務時，就可以在合理的范圍內。擴大運輸業務收入，減小倉儲業務收入，這樣不僅使轉換運輸的倉儲收入減少了2%的稅率，也增加了接受發票單位的運費增值稅進項抵扣數額。

二、結語

總之，物流行業在市場經濟條件下，對會計政策的選擇空間較大。企業要結合自己的情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。同時，納稅籌劃的正確態度應以企業整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利和弊，選擇可能使企業稅負并非最輕卻使企業整體利益最大化的方案。

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