商業銀行風險管理與會計核算的比較研究

[摘 要] 無論是理論角度來看，還是從實務角度來看，銀行的風險管理與會計核算內容范圍、側重點，以及要求都不同，然而它們之間有存在著千絲萬縷的聯系。因而，將風險管理與會計核算之間的關系詮釋清楚，對我們的的工作實踐有著十分重要的指導意義。

[ 關鍵詞 ] 銀行 風險管理 會計核算 區別 聯系

一、銀行風險管理與會計核算的主要區別

1.從內容范圍的角度來看

風險管理，是指如何在一個肯定有風險的環境里把風險減至最低的管理過程。也就是說，風險管理是針對風險實施的管理，且僅僅針對風險實施。在當前市場瞬息萬變、經濟行為復雜繁冗的現代經濟社會中，為了應對組織中已經存在的風險或者潛在的風險，風險管理已經發展為一個獨立的領域，它擁有專業化、系統化的技術方法。風險管理的內容主要有以下方面:

第一，管理經濟事項中蘊含的風險，此經濟事項涉及價值變動;

第二，管理內部運營、操作等等行為之中所蘊含的風險，這些行為沒有對資金變動、價值轉移直接進行涉及。

所謂會計核算，直接核算對象是在銀行經營中的經濟活動，這些經濟活動涉及到資金轉移或價值變動。然而，會計核算只能反映和記錄資金或價值的變動情況(以會計主體、貨幣計量等假設為前提)，即會計核算無法體現出一些內部管理和操作行為，這些管理和操作行為對資金和價值變動沒有涉及到，也無法體現出那些沒有涉及到資金和價值變動的外部經營環境和風險的變化。

2.從側重點的角度來看

風險，是指某一特定危險情況發生的可能性和后果的組合，也就是說不確定性。那么我們可以認為風險管理就是控制與管理不確定性。從這一角度來看，預測是風險管理的側重點，它側重于以以往的經驗和歷史規律為依據，將未來的不確定因素及其影響控制在能夠接受的范圍內。

會計核算，通常是確認、計量和報告已經發生或已經確定的事項，從而使盈余的操作被避免，對于那些發生的可能性很大的并且能夠可靠估計的未來事項才會基于審慎考慮將之納入會計核算范疇，它側重于對歷史的管理。

3.從要求的角度來看

第一、約束依據與處理規則方面

對會計核算而言，必須遵循統一會計準則和會計制度等規定，相關確認、計量與報告都必須在既定規則下進行。對風險管理而言，雖然也需要遵循巴塞爾新資本協議等境內外監管規定，但這些規定都側重于敦促銀行采用先進的風險管理方法與技術，規定基本的風險管理指標，但對于各家銀行具體的風險管理制度、策略和措施，則往往不會做統一和過于細化的要求，銀行完全可以根據自身面臨的風險狀況，選擇適用的風險管理方法及對策。

第二、個體差異的處理方面

基于可比性要求，對同一類型企業，會計核算必須采取一致、可比的方法與口徑，不允許差異化處理。但在風險管理方面，對不同銀行管理水平和風險狀況的差異，以及由此引起的風險管理技術方法與指標權重等的不同，都必需承認和重視。例如相對Basel I而言，Basel II的一個重要變化就是對信用風險增加了內部評級等計量模型與方法，而內部評級的核心理念即在于承認并體現不同銀行在風險管理上的差異，進而在資本要求上有所不同。

二、風險管理與會計核算的聯系

1.會計核算對風險管理的影響

第一，促進銀行加深和推廣風險管理理念

會計核算尤其是新準則規范下的會計核算，特別關注會計主體的風險管理和內部控制，許多核算要求都融和了風險管理的內容。例如，新準則對于金融資產的分類與計量，不再按持有時間長短，而改按持有目的和意圖劃分，很大程度上體現了風險管理的內容與需要。在金融資產或金融負債初始確認時，若將其指定為“以公允價值計量且變動計入當期損益”類別，一種情況就是“風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該資產或負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告”。此時金融資產或負債的分類依據就是銀行等主體內部的風險管理記錄。

第二，會計核算信息變化影響銀行的風險管理指標

會計核算信息是銀行各類管理活動的數據來源，核算方法及最終數據結果都將直接影響銀行的各類風險管理指標。例如，根據新準則要求，衍生金融工具采用公允價值計量，并由表外納入表內核算;金融工具只有在全部或部分符合終止確認條件時才能從表內轉出;可供出售金融資產的公允價值波動應計入銀行的所有者權益。這些因素都將引起銀行的風險資產或資本規模發生增減變化，從而對資本充足率等風險指標產生影響。

2.風險管理實踐對會計核算的影響

第一，風險管理實踐使規范化的會計核算成為可能

如前所述，會計核算立足于及時、準確反映銀行的真實價值，只有依靠科學適當的風險管理技術，以及精細化的經營管理數據，才能將銀行經營過程中的各類風險及其影響如實、完整地反映出來。例如，對于資產公允價值計量及其減值準備的計提，很多情況下需要在全面考慮內外部風險因素的基礎上，通過構建估值與風險計量模型等方法獲得。

第二，風險管理實踐推動會計核算創新

隨著國內外風險管理實踐的發展，風險管理理念與技術不斷得以改進、完善，很多內容在會計實務中得以應用，從而推動和影響著會計核算方法的創新。例如，在國際市場不斷開放和相互影響，市場變動逐漸頻繁，銀行經營面臨不確定性日益增大等情況下，采用公允價值或市價進行計量與估值，有利于如實體現銀行的真實風險與價值，因而公允價值或市價在風險管理實踐中得以較多應用。隨著投資者對會計信息相關性要求的提高，會計核算也逐漸摒棄了單一的歷史成本計量模式，將更能真實反映企業風險與價值的公允價值、現值等吸收進來。此外，會計核算對實際利率法的采用，運用遷徙模型法和現金流折現法計算貸款減值準備等，很大程度上都借鑒了風險管理實務中的技術方法。

參考文獻:

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