從發(fā)展歷程看公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用前景

[摘 要]本文介紹了公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展歷程，主要包括公允價(jià)值計(jì)量模式的提出、公允價(jià)值計(jì)量在少數(shù)幾個(gè)特定行業(yè)應(yīng)用以及公允價(jià)值計(jì)量的全面應(yīng)用。通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的分析，筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)該不斷提高市場(chǎng)的透明度和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)和道德素養(yǎng)，最大可能地保證會(huì)計(jì)信息為各相關(guān)方所有效使用。

[關(guān)鍵詞] 公允價(jià)值 發(fā)展歷程 應(yīng)用前景

一、公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展歷程

隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式——?dú)v史成本計(jì)量面臨著例如會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)性、金融衍生工具等多方面的挑戰(zhàn)，越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)主體相關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，這種單一計(jì)量模式存在很大的局限性。在這樣的大環(huán)境下，公允價(jià)值計(jì)量模式提出并快速發(fā)展。

1.公允價(jià)值計(jì)量模式的提出

將“公允”這一概念最早應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家是英國(guó)。1844年，英國(guó)的股份公司法中就明確規(guī)定，公司的資產(chǎn)負(fù)債表必須“充分和公允”;在1948年，又將公司法中的這種說(shuō)法修改為“真實(shí)和公允”。

在我國(guó)，首次引入公允價(jià)值概念是在1998年。財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組》 《投資》 《非貨幣性交易》中，首次運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展

(1)公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)際上的發(fā)展

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)一直是公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的積極推動(dòng)者。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用遵循了由表外披露到對(duì)部分金融工具采用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、再到對(duì)所有金融工具均采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并逐步推廣到非金融資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的循序漸進(jìn)的過(guò)程。1995年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式:到2005年修訂時(shí)，IASB對(duì)這一選擇權(quán)作出嚴(yán)格的限定，這在一定程度上限制了借助公允價(jià)值計(jì)量粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。

(2)公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的發(fā)展

公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的應(yīng)用可以分為三個(gè)階段:開始試用階段、暫停使用階段、重新應(yīng)用階段。

1998年6月，財(cái)政部正式發(fā)布《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，首次使用公允價(jià)值計(jì)量。

隨著我國(guó)加入WTO，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度越來(lái)越高、資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值越來(lái)越容易取得， 財(cái)政部決定將重新全面使用公允價(jià)值計(jì)量模式。2006年2月，財(cái)政部頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，重新引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，且應(yīng)用范圍也較以前有較大推廣，在堅(jiān)持中國(guó)特色的同時(shí)，又盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求保持了高度協(xié)同。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用前景

1.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的必然性

盡管公允價(jià)值確定較歷史成本而言難度有所增加，但在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本計(jì)量越來(lái)越不能滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益各方的要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用成為必然。

首先，采用公允價(jià)值計(jì)量符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。美國(guó)以及世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均采用公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)目前加入WTO，與其他國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越多，實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量十分必要。

第二，采用公允價(jià)值計(jì)量是企業(yè)內(nèi)部的需要。公允價(jià)值的引入有利于保持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，實(shí)現(xiàn)資本保全，在物價(jià)上漲甚至通貨膨脹的情況下，可以大大減少企業(yè)資產(chǎn)貶值;有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)和收益狀況。

第三，采用公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變的需要。隨著股份制企業(yè)的發(fā)展尤其是上市公司的增加、資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的目標(biāo)已由以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為己任的責(zé)任觀，開始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。在可靠性的基礎(chǔ)上提高相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，公允價(jià)值因其能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，已被認(rèn)可為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。

2.公允價(jià)值計(jì)量的問(wèn)題

公允價(jià)值自產(chǎn)生之日起，便受到廣泛的爭(zhēng)議。2008年9月美國(guó)爆發(fā)的金融危機(jī)，使得金融界更加猛烈地抨擊公允價(jià)值計(jì)量。那么，公允價(jià)值計(jì)量模式到底存在什么樣的問(wèn)題呢?

第一，公允價(jià)值的理論體系尚不完善。在我國(guó)，關(guān)于公允價(jià)值的許多問(wèn)題還處于研究之中，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。

第二，公允價(jià)值的金額難以取得。我國(guó)市場(chǎng)并不是十分活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制，對(duì)于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場(chǎng)價(jià)值。未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等是不確定的，在計(jì)量的操作上難度很大。

第三，普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響交易價(jià)格的公允性。我國(guó)上市公司和大股東之間的交易非常普遍，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，虛增會(huì)計(jì)利潤(rùn)，成為利潤(rùn)操縱的工具。

第四，中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨(dú)立、客觀、公正地行使中介職能。一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠(chéng)信，對(duì)一些資產(chǎn)或負(fù)債的評(píng)估有失公允，資產(chǎn)評(píng)估的客觀性還存在較大不確定性。

第五，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。目前我國(guó)具有較高水平的會(huì)計(jì)人才較企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)人才的需求而言數(shù)量較少，有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)信息化水平以及相關(guān)的信息處理能力較低等，這些都限制了公允價(jià)值的大范圍推廣與應(yīng)用。

3.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的相關(guān)建議

為使公允價(jià)值計(jì)量更好地為會(huì)計(jì)信息的使用者服務(wù)，筆者提出了以下相關(guān)建議:(1)健全法律制度環(huán)境，盡快形成合理的公允價(jià)值計(jì)量體系。(2)降低公允價(jià)值計(jì)量的成本。(3)提高相關(guān)人員的素質(zhì)，保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。(4)提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。

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