我國注冊會計師在反洗錢工作中的問題與對策

摘 要:首先闡述了洗錢的定義、過程和危害，然后探討注冊會計師參與反洗錢中的動因，最后分析了我國注冊會計師反洗錢中存在的問題，并提出相應的對策。

關鍵詞:注冊會計師;洗錢;反洗錢

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0192-01

自從2004年建立反洗錢檢測分析中心以來，中國人民銀行每年都發布一次反洗錢報告，對一年來的反洗錢工作作出回顧與總結。根據中國人民銀行發布的歷年《反洗錢報告》數據表明:洗錢的涉案件數從2003年到2008年穩步增長，洗錢的涉案金額越來越高，從2003年的還不到2億到2008年的將近2千億元人民幣，涉案金額在短短5年時間內增加了一千多倍。這些數據都清晰表明中國目前的洗錢犯罪活動越來越猖獗，反洗錢形勢越來越嚴峻。本文站在特定非金融機構注冊會計師的角度對注冊會計師參與反洗錢面臨的問題和對策做一些探討。

1 洗錢的定義、過程和危害

洗錢，英文是Money-Laundering，早先的含義指把弄臟了的硬幣洗干凈。洗錢是一種犯罪活動，是指隱瞞或掩飾犯罪收益，并將該收益偽裝起來使之看起來合法的一種活動和過程。

洗錢過程包括三個基本步驟，即放置階段、培植階段和融合階段。1、放置階段:即通過存款、電匯或其它途徑將不法收入放入一個金融機構，進行清洗的過程。該階段的目的是將不法收入改變得易于控制并減少懷疑，例如將現金存入銀行或在股票市場購買股票。2、培植階段:即通過在不同國家間的錯綜復雜的交易，目的是掩蓋和模糊非法收入的真實來源使得非法收入與合法資金難以分辨。3、融合階段:是洗錢鏈條中的最后階段，即將洗白了的非法收入轉移至個人或合法組織的名下。在實際的洗錢操作過程中，三個基本步驟有時很明顯，有時則發生重疊，交叉運用，難以截然分開。

洗錢具有嚴重的危害性。它危害國家的正常經濟發展，造成經濟扭曲和不穩定，影響宏觀經濟調控的效果，擾亂正常的市場秩序;它危害國家的金融體系，有可能導致銀行業的信任危機、支付危機，影響利率和匯率的穩定，損害一國金融體系的健康;它損害國家的政治穩定和社會安定，影響國家形象，損害國家利益。因此，打擊洗錢已經成為世界大多數國家的共識。

2 注冊會計師參與反洗錢的動因分析

2.1 社會需求論

洗錢活動一般與上游多種犯罪活動緊密聯系，嚴重擾亂了正常的社會經濟秩序。洗錢最終會危害社會公眾的利益，為了維護社會公眾利益的需要，政府會實施各種反洗錢策略。包括制定相關的法律法規、成立反洗錢領導機構、加強金融機構的監管、以及明確各種具有反洗錢職業能力者，如注冊會計師、律師、等的責任與義務，以此來打擊洗錢活動。在控制洗錢犯罪，維護正常金融和社會秩序的要求下，政府監管者和社會公眾要求注冊會計師在洗錢犯罪的控制方面做出其應有的貢獻，這主要是因為審計作為一種獨立的經濟監督活動，有責任也有能力確定被審計單位的所有經濟活動是否遵守有關的法律和規章制度。從實踐來看，20世紀90年代，政府要求注冊會計師提供司法會計方面的幫助，以搜尋金融機構的業務記錄，從而發現洗錢行為的線索，積累證據幫助檢察官起訴違法者，同時也為追索其他犯罪提供證據。特別需要指出的是，中國目前的腐敗問題十分嚴重，而洗錢與腐敗是緊密聯系的，所以政府經濟責任審計自然也逐步向反洗錢方面延伸。

2.2 自身發展論

莫茨和夏拉夫1961年在《審計理論結構》中指出，“一個職業要不斷適應社會環境的變化，自身方法和資源的變化，就需要不斷的改變它與顧客和其他方面的關系…審計職業有必要，也有可能肩起更多的責任”，這個觀點今天對注冊會計師參與反洗錢活動是適用的。歷史已經證明了這一點，從1720年民間審計師出現開始，注冊會計師的職業領域從最初的破產審計延伸到財務報表審計，從財務報表審計延伸到管理咨詢、稅務籌劃等等，從中可以看出注冊會計師職業是隨著不同時代經濟發展而發展的。如果不是注冊會計師職業在業務上伴隨著時代發展而不斷開拓，注冊會計師職業就不可能贏得今天所擁有的職業地位和職業空間?？梢哉f，反洗錢行動為注冊會計師拓展新興業務領域提供了條件。

3 注冊會計師在反洗錢工作中的問題

3.1 注冊會計師反洗錢可能會加大法律風險

讓注冊會計師履行反洗錢義務實際上提高了注冊會計師在為客戶服務中的風險，可能會受到來自客戶的法律訴訟。要是注冊會計師的客戶涉及到了洗錢犯罪，客戶的持續經營假設將會因為洗錢而受到嚴重顛覆，這將會使注冊會計師因而陷入到法律訴訟當中。因為洗錢犯罪的上游犯罪往往與貪污腐敗、有組織犯罪、恐怖主義犯罪、販毒等惡性犯罪相聯系，這將嚴重損害到國家安全與國家形象。受到洗錢者控制或利用的企業，往往會被查封或者是終止經營，主犯和從犯將會被司法部門逮捕配合調查，因此客戶要么是經營中斷要么是經營失敗。

3.2 注冊會計師反洗錢可能會增加執業成本

為了規避可能的法律訴訟風險，注冊會計師必須考慮將必要可疑信息上報、交易記錄和保存工作加入到原先從事這些指定業務的流程中。這將會給注冊會計師增加一些工作程序，進而可能會導致注冊會計師和會計師事務所花費額外的成本，相關交易資料的保存成本。如當業務現金交易量達到上報的門檻時，審計系統自動提醒進行大額交易的上報，記錄和保存，從而加大注冊會計師的記錄保存和報告成本。另外，注冊會計師的會計師事務所要需要建立額外的反洗錢內部控制制度，譬如增加反洗錢專門崗位的崗位設置成本，員工的培訓成本，制定一些額外反洗錢的程序方法的制度建設成本等等，這些都會帶來一些注冊會計師的執業成本以及其他成本的增加。

4 注冊會計師在反洗錢工作中的對策

4.1 了解你的客戶原則

“了解你的客戶”的主要目的是通過對客戶身份的核實和商業行為的了解，有效地發現和報告可疑行為，因為，除非對客戶有充分的理解并能夠預測客戶的商業行為，否則注冊會計師就無法合理而有效地從客戶日常的、習慣性的行為中發現不正常的、或許是可疑的行為。通常這種了解，是通過對交易的受益方、來源和資金用途以及考慮企業經營歷史后的企業行為和交易形式的恰當性和合理性作恰當的、盡職的調查，來獲得完全的了解。所以，注冊會計師在日常業務中，應從防范執業風險的角度，建立相應的控制程序，審慎的核實客戶身份，了解客戶的商業行為。

4.2 關注大額和可疑交易

注冊會計師在接受客戶委托執業過程中，有可能會發現客戶的某些業務涉嫌洗錢，注冊會計師應當保持職業謹慎。注冊會計師在執業過程中對于商業活動異常的、業務流轉不現實、風險與收益出奇地不合情理、與客戶日常業務不相關的、涉及到大額現金的交易應當特別予以關注，當確認有洗錢嫌疑時，應當依法向本國的反洗錢情報部門予以報告。

4.3 保存客戶資料

根據《金融行動工作組40條建議》的要求，企業應當保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調查的證據。對于注冊會計師而言，應參考審計工作底稿的保存要求，對客戶的身份記錄和交易記錄進行保存。

4.4 關注反洗錢可能導致的審計風險

企業如果被卷入洗錢犯罪，會嚴重影響企業的持續經營，加大審計風險。因此，會計師事務所應當對企業被卷入洗錢犯罪的可能性、以及可能的危害做出評估，并相應對審計風險的大小做出判斷。國際會計師聯合會第二版的反洗錢指引中，要求會計師事務所在評估洗錢導致的審計風險以決定審計程序時，應當對企業經營中的遵循風險、經營風險、信譽奉獻、戰略風險予以特別的關注。

參考文獻

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