論中小企業內部控制的建設

摘 要:面對2008年突如其來的金融海嘯，我國中小企業多數受到重創，除了宏觀條件帶來的不利因素，我們不得不反思中小企業內部控制方面存在的嚴重問題。系統地分析了內部控制的涵義、在實施過程中遇到的瓶頸，并提出了改進建議。

關鍵詞:中小企業;內部控制;存在問題;改進方法

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0200-01

1 內部控制的涵義

國外內部控制發展史:1949年，AICPA首次定義內部控制并于50年代末將其分為內部會計控制和內部管理控制;1998年，AICPA提出內部控制結構，即控制環境、會計系統和控制要素;1992年，COSO報告提出內部控制成分概念，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控。

而我國，財政部在2001年6月22日發布的《內部會計控制規范-基本規范(試行)》中將內部控制定義為“單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。

顯然，我國內部控制理論研究起步較晚，主要集中于會計領域，而且，基本面向大中型企業，沒有對中小企業的內部控制做出必要交待。

2 中小企業內部控制存在的問題

如今，雖然許多中小企業都建立了內部控制制度，但在執行過程中仍存在不少問題，主要體現在以下幾方面:

(1)用內部管理制度取代內部控制制度。中小企業受機構、人員所限，核算較為簡單，重視供產銷環節的程序控制，但忽視內部控制結構的整體協調，較少涉及全面預算控制、職工素質控制、內部報告控制、信息系統控制等方面，大大削弱了內部控制體系的效能。

(2)會計基礎工作不規范，財務制度不健全。有時，中小企業會不惜代價建立第二套對內會計系統(內部賬系統)，帳外設賬增加了企業自身和社會的控制成本。

(3)企業負責人內部控制意識淡薄，內部控制觀念差。中小企業往往由少數人創建，決策和發展管理的主觀隨意性較大。此外，內部控制的實行往往會增加人工成本、降低工作效率，中小企業正面臨一個發展壯大的階段，企業的盈利目標非常明確，因此容易出現短視的經營行為，從而不惜放棄誠信原則去追求短期的經營成果。

(4)風險意識薄弱，風險管理不規范。企業管理者往往對于風險無事前防范措施，出現問題時才想起如何處理;沒有科學和系統的風險評估體系，容易憑領導者的主觀意識做出判斷。比如，由于企業一把手說了算而導致的戰略決策失誤，由于關鍵人才流失而帶來的企業主要客戶流失等風險;以及企業在交易過程中出現的缺乏合約、不當合約、合約期短的行為。

(5)內部審計不足。中小企業由于考慮成本效益問題，一般不設置專職的內部審計機構和人員，但這并不意味著中小企業不需要內部審計，相反，由于中小企業內部控制相對薄弱，其內部審計的監督和保證作用更為重要。應該說，中小企業在內部審計方面的工作需要進一步完善。

3 如何完善中小企業內部控制

結合如上問題及實際情況，提出以下幾點建議:

(1)關注柔性控制評價。柔性控制，即企業的控制環境或控制氛圍、控制文化、企業的管理哲學、人員的職業道德、有效的溝通等，這意味著內部審計更關注人的誠信、價值觀及信念等控制環境問題。隨著信息技術革命不斷推進，企業員工的自主權越來越大，許多傳統控制方法和條條框框已難以進行，體現人本管理的柔性控制將越來越有加強的必要，通過柔性控制及其評價使企業員工在擁有更多權限時，其責任心等方面也得到相應加強。

(2)非傳統業務的開發。對內而言，“非傳統業務”一方面指以風險評價為中心的管理審計;二是上升到公司治理高度的內部審計，其獨立性和客觀性更強;三是業務的多面性要求內部審計人員是“智囊”型人才。而外部監督應由財政部門主導，可以分為兩類:一類委托中介機構就企業內部控制體系進行審核，指導企業建立健全內部控制體系;另一類是結合目前在實施的企業會計基礎工作規范檢查。

(3)注重投資控制，建立科學決策機制。中小企業首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本公司財務人員組成的投資咨詢委員會，避免“一言堂”，并形成合理有效的授權機制。

(4)加強會計信息系統的應用。我國會計電算化起步較晚，人們沒有意識到會計電算化生成的會計信息系統對企業的重要性;另一方面，由職務分離、系統授權、信息保存介質等問題提出的挑戰，使會計信息系統在我國中小企業中應用得并不廣泛。但是，借助先進IT技術，實施信息化是中小企業提升管理快捷、有效的途徑。比如，若市場銷售信息不能及時掌握，進貨不合理，就會導致貨物滯留，這就需要借助進銷存管理系統掌握企業每天的經營數據，及時了解實際庫存、銷售狀況等，才能實現科學決策。

4 總結

內部控制是一種優化、簡捷的作業方式，也是一種授權和責任體系，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整的體系。內部控制是中小企業各項管理工作的基礎，所以，完善內部控制刻不容緩，不但有助于廣大中小企業渡過危機，也是其持續、健康發展的重要保證。

參考文獻

[1]李泱，王震強.解析企業內部控制制度的執行—以費用監控制度為例[J];財會通訊(綜合版)，2006，(02).

[2]趙蓉斌，馮燕林.完善企業內部控制建設探索防范內控風險新途徑[A];舞弊的防范與檢查論文匯編，2005.