企業稅收籌劃實施途徑探析

摘 要:稅收籌劃是現代企業理財活動的重要內容。闡述了企業稅收籌劃有關含義和特點，分析了企業稅收籌劃實施的具體途徑，并提出了相應的對策。

關鍵詞:企業;稅收;籌劃;途徑

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0191-01

1 有關企業稅收籌劃的概述

(1)企業稅收籌劃的理解。稅收籌劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義:一是從國家稅務機關的角度看，稅收籌劃是指稅務機關所進行的一系列的旨在有效調控經濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動;另一方面從企業的角度看，稅收籌劃指企業為了實現價值最大化，在不違反國家法律、法規、規章的前提下，自行或通過稅務專家的幫助，對生產、經營、投資、理財和組織結構設置等經濟業務和行為中涉稅事宜，預先進行的設計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優從之的行為。

(2)稅收籌劃的特點。①合法性。稅收籌劃必須在法律許可的范圍內進行，是以稅法為依據，深刻理解稅法所體現的國家政策，在有多種方案可供選擇時，作出低稅收成本的決策。這種行為，既不違法又可促使企業精打細算，加強財務管理。②知識性。稅收籌劃具有較高的知識含量，必須吃透國家稅收法律、法規和具體政策，在此基礎上作出正確的決策。③目的性。稅收籌劃的目的非常明確，即最大限度地降低稅收成本，以較少的成本支出換取較高的利潤，達到企業利益最大化的最終目的。

2 企業實現稅收籌劃的途徑

2.1 企業投資過程中的稅收籌劃

企業的投資方向、投資規模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產經營起點把握稅法，進行籌劃，是企業財務管理中的重點。

(1)對經營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業實行不同的納稅規定，不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此，企業對經營組織形式的選擇，是稅收籌劃不容忽視的問題。

(2)對區域性稅收政策的選擇由于我國經濟發展不平衡和對外開放的需要，我國實行區域性的稅收傾斜政策。因此，在進行投資方向決策時，要看準區域性的稅收優惠，減輕稅負的潛力相當巨大。

(3)對行業性稅收優惠的選擇不同行業實際稅負有著較大差異，體現了國家產業政策的導向性，對國家鼓勵發展的行業，一般稅賦較輕，企業要根據國家稅收政策導向，選擇國家鼓勵發展的行業，充分享受稅收政策。

2.2 利潤分配過程的稅收籌劃

(1)股利分配方式的選擇。

股利分配有兩種形式:現金股利和股票股利。按我國稅法規定，企業股東區的現金股利時，要交納20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。所以，應盡量少支付現金股利，多支付股票股利。具體做法是，企業收回部分流通在外的普通股，這樣，流通在外的普通股就會減少，每股收益上升，引起股價上漲，股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現金股利收入。

(2)通過資產重組，減少企業整體稅負。

資產重組分為企業之間的重組和企業內部的重組。企業內部的重組是指企業內各子公司之間的重組。企業之間的重組是指利潤高的企業兼并虧損企業，兼并時，一般采用吸收合并或控股合并，不采用創立合并。因為創立合并后，雙方都失去法人資格，被兼并企業的虧損已核銷，不能沖減兼并企業的利潤，達不到節稅的目的。各公司之間的重組是指優質資產的子公司與劣質資產的子公司互換資產，以使兩個子公司的利潤都低，以達到節稅的目的。

2.3 運用低稅環境進行稅收籌劃

低稅環境是指稅率較低、稅負較輕的區域、行業和產品種類。選擇低稅區包括經濟特區、沿海開放城市、技術開發區。低稅區稅收優惠政策之一是降低稅率，減少納稅環節，優化稅收環境。不僅給企業提供良好的稅收條件，而且為企業創造了稅收籌劃的便利。此外，產業傾斜政策也給企業投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。例如，我國稅法規定，在高新技術開發區的高新技術企業，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度免征所得稅兩年等。

3 建議

(1)稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。

(2)處理好整體利益和局部利益的關系。企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。

(3)有全局性和系統性的觀念。在進行稅收籌劃時，不能就某一環節、某一方面做單方面的籌劃，應該整體地、系統地進行籌劃。如果一個企業的稅負降低了，卻給別的企業帶來外在負效應，比如轉嫁給另一企業，整體而言，并未降低稅負，這樣的稅收籌劃方案就不是最優的籌劃方案。

(4)做好稅收籌劃的基礎工作。首先，要規范企業的會計行為。設置真實完整地會計賬簿，編制真實客觀的財務會計報告既是依法納稅、滿足稅務管理的基本需要，又是企業進行稅收籌劃的基礎。其次，實行科學化決策。稅收籌劃具有鮮明的籌劃性，通過事先規劃、設計、安排，把稅收成本作為企業運營成本的重要組成部分。只有建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，才能使企業稅收籌劃走入正軌

參考文獻

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