貨幣時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用障礙研究

摘 要:財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，其中之一是將貨幣時(shí)間價(jià)值運(yùn)用于其中。這是會(huì)計(jì)理念的變化，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的表現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:貨幣時(shí)間價(jià)值;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)07-0202-01

1 貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。如現(xiàn)在的1元錢和一年后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值不相等，或者說其經(jīng)濟(jì)效用不同。貨幣時(shí)間價(jià)值是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要概念。貨幣時(shí)間價(jià)值理論認(rèn)為不同時(shí)點(diǎn)的貨幣不具有可比性，應(yīng)換算到同一時(shí)點(diǎn)才能加總或比較。

2 貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中運(yùn)用舉例

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用貨幣時(shí)間價(jià)值最典型的代表。貨幣時(shí)間價(jià)值在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量上。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定。

3 貨幣時(shí)間價(jià)值在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用障礙

貨幣時(shí)間價(jià)值理論的運(yùn)用涉及復(fù)利現(xiàn)值、終值、折現(xiàn)率、折現(xiàn)期及現(xiàn)金流量指標(biāo)數(shù)值的確定，在理論中這些指標(biāo)的計(jì)算是建立在多種假設(shè)的前提下的。在實(shí)踐中又如何確定呢?

現(xiàn)用《資產(chǎn)減值》中規(guī)定的相關(guān)要求來舉例探討:

2006年12月31日，遠(yuǎn)大公司發(fā)現(xiàn)對(duì)于其2003年12月31日購(gòu)入的一項(xiàng)專利技術(shù)設(shè)備，類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)設(shè)備可能減值。如果該企業(yè)準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上類似設(shè)備的市場(chǎng)交易銷售凈價(jià)為210萬(wàn)元;繼續(xù)使用尚可使用5年，未來5年的現(xiàn)金流量分別為50萬(wàn)元、48萬(wàn)元、46萬(wàn)元、44萬(wàn)元、42萬(wàn)元，第6年現(xiàn)金流量及使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來現(xiàn)金流量為38萬(wàn)元;采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2006年賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊40萬(wàn)元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

遠(yuǎn)大公司進(jìn)行減值測(cè)試、確認(rèn)減值損失的會(huì)計(jì)程序如下。

3.1 比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額

賬面價(jià)值=原值-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=3000000-400000-300000=2300000(元)

銷售凈價(jià)為2100000元

該設(shè)備賬面價(jià)值已經(jīng)超過其銷售凈價(jià)，因此該設(shè)備存在資產(chǎn)減值損失。

3.2 計(jì)量繼續(xù)使用資產(chǎn)的價(jià)值

通過計(jì)算未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，來確定資產(chǎn)的使用價(jià)值。假設(shè)現(xiàn)金流量估計(jì)如下表所示:

表1 各國(guó)國(guó)際市場(chǎng)占有率單位:萬(wàn)元

年份2006200720082009201020112012

現(xiàn)金流量504846444238

折現(xiàn)率5%5%5%5%5%5%

現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.78350.7462

現(xiàn)值47.6243.53639.734836.198832.90728.3556

現(xiàn)值合計(jì)228.3522

資產(chǎn)繼續(xù)使用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為228.3522元，銷售凈價(jià)，即公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈值為210元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即228.3522元，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為1.6439元(230-228.3522)。

3.3 資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)

借:資產(chǎn)減值損失16478，貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16478。上例的會(huì)計(jì)處理，在理論上是毫無疑問的，但仔細(xì)揣摩一下例子本身:本例直接給出了固定資產(chǎn)的尚可使用年限、未來每年的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等相關(guān)指標(biāo)，在現(xiàn)實(shí)中，怎樣確定固定資產(chǎn)的使用壽命呢?目前的設(shè)備在未來期間給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金流量又怎能準(zhǔn)確判斷?銀行借貸利率、市場(chǎng)平均收益率、企業(yè)的當(dāng)前收益率等理論上假設(shè)的折現(xiàn)率都是不斷變化的，又怎能準(zhǔn)確確定呢?顯然，這些指標(biāo)的確定要靠企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)判斷，這樣就把這些數(shù)值的確定權(quán)交給了企業(yè)。試想如果一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否減值，減值多少，都是根據(jù)企業(yè)自己確定的使用年限、折現(xiàn)率、未來現(xiàn)金流量來計(jì)算比較得出的，即便計(jì)算過程是對(duì)的，難道這就能說明企業(yè)的賬不假不錯(cuò)?

同樣的設(shè)備，折現(xiàn)率、使用期、未來現(xiàn)金流量等數(shù)值的確定，如果有一個(gè)不一樣，計(jì)算出的減值數(shù)額就不一樣，自然會(huì)直接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，顯然，這又給部分企業(yè)操縱利潤(rùn)留下了空間。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，具有高學(xué)歷又具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的并不多，從總體來看，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，這將直接影響到他們的職業(yè)判斷能力，從而制約貨幣時(shí)間價(jià)值的運(yùn)用效果。

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