構建我國稅務會計與財務會計關系模式的思考

摘 要:隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，原先簡單附屬于企業財務會計的稅務會計越來越需要作為一項實質性的工作從企業財務會計中分離出來。從稅務會計產生的原因和與財務會計的區別、聯系分析，為適應我國社會主義市場經濟，必須構建稅務會計和財務會計的合理關系模式。

關鍵詞:稅務會計;財務會計;關系模式

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0179-02

會計工作的發展經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個階段。自從進入20世紀中后期以來，會計實踐、會計理論都進入一個新的、更快的發展階段。隨著市場經濟的發展，市場經濟條件下的稅收與會計目標的根本分歧是人為的作用所不可彌合的，財務會計與稅務會計的分離成為一種必然。本文在探討稅務會計產生的原因、稅務會計原則、并與財務會計原則對比、稅務會計與財務會計的關系分析后，對如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系做出思考。

1 稅務會計分支產生的原因

1.1 經濟發展是會計分支產生的根本原因

20世紀中葉，成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。

1.2 我國設立企業稅務會計的必要性與迫切性

隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。

2 稅務會計與財務會計的關系

稅務與會計是經濟領域中不可或缺的兩個分支，稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響;反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。稅務和會計共同影響著企業的經濟核算。

2.1 兩者的聯系:

稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。計算稅金的程序大多模擬會計方法，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算;計稅依據一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.2 兩者的區別

(1)目標不同;(2)法律依據不同;(3)核算基礎不同;(4)會計要素和會計等式不同。

3 稅務會計原則與財務會計原則的比較

3.1 歷史成本原則的比較

稅法對歷史成本原則最為肯定，稅法堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比，歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據，因此，稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本，除非歷史成本不存在時。而財務會計則不然，會計準則、制度在多處引入現金流量現值、可收回金額等公允價值概念，以保證財務會計信息的可靠和真實，這就必然帶來大量的納稅調整事項。

3.2 權責發生制原則的比較

企業的會計核算應當以權責發生制為基礎，而稅法卻是權責發生制與收付實現制的結合或稱修正的權責發生制。按照權責發生制，企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理，這與稅法確定納稅義務的精神是一致的，因此，稅法對權責發生制總體上持肯定態度。這在所得稅上有明顯表現——應納稅所得額就是在財務會計利潤基礎上調整的;而在另一方面，權責發生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施。

3.3 相關性原則的比較

財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關，即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息，強調的是其“有用性”;而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的，強調的是在所得稅計算時，稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系，即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關，兩者根本不是一回事。

3.4 配比原則的比較

配比原則是費用確認的基本原則，涉及到大量的職業判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的，納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除，但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。

3.5 實質重于形式原則的比較

實質重于形式原則是財務會計的一項重要原則，財務會計對“實質重于形式”原則的正確運用，關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠，而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據，必須有據可依，不能估計，稅法對該項原則的解釋更強調的是“實質至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。

3.6 謹慎性原則的比較

財務會計根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備金，可以使企業的“虛資產”變實，可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧、遏制企業的短期行為等，即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則，因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”，即任何費用(或損失)除非確屬真實發生，否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。

4 構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系的思考

建立我國稅務會計應遵循的基本原則:

4.1 稅法原則

企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理“，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

4.2 靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確;而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

4.3 尋找適度稅負原則

稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、行業、產品、項目時，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4.4 會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

我國正處于經濟轉型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢，如何協調“兩類”原則的差異，如何構筑“兩類”原則的和諧關系，從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等，是一個非常現實的問題。

總之，筆者認為，由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮，體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益，較少考慮納稅人的利益。目前，我國的稅收遠未達到法定主義標準，與會計準則、制度的差異過大且不規范，增加了納稅人諸多的不可預期性。因此，也難以形成比較明確的、完整系統的稅務會計原則，而財務會計原則已經是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中，應該盡可能吸收財務會計原則，以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下，目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制，大量的納稅調整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱，勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此，可能“導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿。”若果真如此，那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式，但我們又不完全具備英美法系國家的會計環境。因此，加強協調、縮小差異，保持目前的混合模式，應是明智而現實的選擇。

參考文獻

[1]蓋地.稅務會計研究[M].北京:中國金融出版社，2005.

[2]董樹奎等.稅收制度與企業會計制度差異分析及協調[M].北京:中國財政經濟出版社，2003.

[3]羅曉林.外國稅收理論與制度[M].廣州:中山大學出版社，2002.

[4][美]羅伯特N.安東尼.美國財務會計準則的反思[M].北京:機械工業出版社，2005.