集團公司實施新企業會計準則科目體系分析

摘 要:分析了集團公司財務核算存在的問題，指出集團公司科目體系設置中應注意的問題及解決辦法，闡述如何在集團公司逐步實施新科目體系。

關鍵詞:新會計準則;科目

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0186-01

1 引言

我國會計管理模式的改革大體經歷了以下三個階段。一是從上世紀80年代初到90年代初，可以稱為“試驗階段”。二是上世紀90年代初到本世紀初，可以稱為“全面轉軌階段”。三是本世紀初以來的完善社會主義市場經濟體制時期。這一時期在企業會計改革的力度上進一步加大，并發布了一項基本會計準則和38項具體會計準則，從而建立了與我國市場經濟相適應的，與國際慣例相趨同的，涵蓋各類企業、各類經濟業務的企業會計準則體系。

新企業會計準則不僅采用了某些新的會計理念，更主要的是某些會計業務的處理方法發生了重大變化，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立，并充分考慮了中國國情。率先采用新企業會計準則的上市公司和中央企業大多往往是企業集團公司產權關系復雜、業務多樣，財務核算難度大。在集團公司實施新企業會計準則的首要任務就是按照新企業會計準則并結合自身的業務特點重新設置和調整會計科目，確定新準則與以往會計準則和規定的差異，做出銜接和調整，以確保新企業會計準則的平穩轉換和有效執行。

2 集團公司會計科目設置的原則

2.1 符合企業會計準則

我國《企業會計準則——應用指南》明確規定:企業應當按照《企業會計準則》及其應用指南的規定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。因此，企業要結合自身的業務特點，設置的會計科目體系要滿足企業會計準則的要求。

2.2 結合會計對象特點

會計對象的特點是由經濟業務的特殊性所決定的。不同企業的經濟業務存在著一定的差別，設置會計科目應考慮不同行業的特點，同時還要考慮企業特殊的業務、企業的規模、經濟業務的簡繁程度。如集團公司固定資產和在建工程種類多、科目體系中就要對固定資產和基建工程的明細科目做統一的規定，以利于會計數據的取得分析、核算等管理。

2.3 符合經濟管理的要求

會計信息是國家宏觀經濟管理和企業經營管理所需要的重要經濟信息。因此，會計科目的設置首先要符合國家宏觀經濟管理的需要，如財政管理、稅收征管和統計等方面的要求;其次要滿足投資者、信貸者等在投資、信貸決策等方面的要求;再次要滿足企業內部進行經濟管理的需要。若集團公司內部母公司與子公司、子公司之間的業務很多，就需要對內部銷售業務和應收賬款項目按內部各單位設置明細賬，以有利于期末對賬和編制企業集團公司的合并報表。

2.4 講求科學性與實用性的統一

會計科目的設置應能全面地反映企業的會計對象。每一個會計科目都應有特定的核算內容，要有明確的涵義和界限，各個會計科目之間既要有一定的聯系，又要各自獨立，不能交叉重疊、含糊不清。各科目之間既相互區別、界限分明，又彼此聯系，共同構成一個完整的體系。會計科目的設置應簡單明了、通俗易懂，要突出重點，對不重要的信息要合并或刪減，盡量使報表閱讀者一目了然，易于理解。

2.5 保持相對的穩定性

為了保證會計信息的可比性，便于對不同時期、不同行業間的會計核算指標進行分析和比較，提高會計信息的有效性，會計科目的設置應在一定時期內保持穩定，不宜經常變更。

3 集團公司會計科目體系設置存在的問題

集團公司是在社會化大生產的基礎上出現的一種新型企業組織形式，是由一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業為核心，以若干個在資產、資本、產品、技術等作為聯結紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受核心企業影響的多個企業聯合組成穩定的、多層次的、產權網絡化的法人聯合體。集團公司是由若干個獨立核算的經濟單位構成的龐大的經濟組織，對其進行財務核算存在很多的困難。

3.1 集團公司的分子公司眾多，層級復雜，財務信息溝通不順暢

作為企業集團成員的單個企業是具有獨立法人資格的經濟實體，要進行獨立的財務核算。分子公司往往有自己獨立的核算部門，并采用相互獨立的科目體系，這種各自為政的財務信息的可比性差，不利于財務信息的溝通和交流。集團公司的會計科目體系在符合國家新頒布的《企業會計準則》的基礎上，要適應集團公司財務核算的要求，有助于企業財務信息的溝通和內部控制的完善，會計科目體系應是個有機的整體。

3.2 集團公司涉足領域寬，業務范圍廣，會計核算差異大

集團公司作為社會經濟活動中的龐大組織，為分散風險，提高運營與盈利能力，往往實行多種經營戰略，涉足多種產業或某一核心業務的相關產業。集團公司內部各核算單位業務不同，會計核算不同，自然采用不同的會計科目。

3.3 集團公司內部各企業對相同業務的核算不統一

集團公司內部由于各個分子公司獨立核算，存在著相同的業務，在會計科目的設置上不統一，有些科目在一級科目上統一了，在二級科目上也不統一，為整個企業集團的財務查詢留下很多問題，不利于管理。

3.4 集團公司內部交易多，編制合并報表困難

集團公司下屬多家分公司和子公司，母公司與子公司、子公司之間業務往來頻繁，業務關系復雜。期末集團公司編制合并會計報表時業務量大，有時母公司與子公司、子公司之間數據對不上，為編制合并報表帶來不便，同時也不利于內部管理的執行。

4 集團公司會計科目體系的實施辦法

4.1 初步設置符合企業集團公司核算要求的會計科目體系

企業集團公司科目體系的設置工作主要包括:(1)組織新企業會計準則的學習，即1項基本準則、38項具體準則和準則應用指南;(2)在學習新準則的基礎上結合自身業務的特點，討論核算科目的變化;(3)組織專業人員將各核算單位原有的科目體系集中，按新準則的要求并結合學習中的討論意見，將原科目體系進行調整和規范，建立一套能滿足集團內部各單位核算的會計科目體系。

4.2 選擇試點單位，試行新科目體系

集團公司下屬各分公司和子公司的業務核算水平不同，在選取試點時要根據典型示范的原則，選取不同經營業務、不同規模的分支機構進行試點。

4.3 初步試行反饋意見的分析和科目體系的初次優化

對科目實施中存在的問題，各個新科目體系試用單位要積極與科目體系設計人員溝通、協商。科目體系設計人員要根據試用單位的反饋意見對科目體系進行調整。設計人員與試用單位進行溝通協調，要站在企業集團的角度，對科目體系進行優化。

4.4 總結新科目體系試用的經驗，并在全集團公司范圍內試行

集團公司在對新會計科目體系進行初次優化后，應將優化后的科目體系在全集團公司試行。在試行過程中，各核算單位要按原會計準則進行會計核算并對外編報財務資料。按新準則進行的會計核算不構成企業當年的財務資料，但對一些新準則實施時會用到的底稿資料要妥善保存，以減少準則實施初期將科目余額從舊賬轉入新賬時的工作量。

4.5 集團公司整體試行后意見的反饋和科目體系的二次優化

科目體系雖經過初次的優化，但試用范圍畢竟有限，在經過集團公司整體試行后，還會出現很多問題，還需要科目設計人員與各單位核算人員溝通、協商，進一步完善科目體系。對完善后的科目體系，要組織財務人員學習，尤其是涉及到自身崗位的業務。通過學習和培訓，提高財務人員運用新科目的能力，為集團公司全面實施新準則做好準備。

4.6 集團公司正式實施新會計準則科目體系

在新會計科目正式實施初期，集團公司的各核算單位要按照新科目體系，將原有賬戶余額轉入新賬，獲得新準則下各科目和資產負債表的期初數，并在以后的業務處理中嚴格按照新《企業會計準則》的要求進行。