我國會計準則制定模式的分析和比較

摘 要: 當今世界各國，會計準則的制定模式主要是民間準則制定模式與政府準則制定模式。本文分析和比較了民間準則制定模式與政府準則制定模式的差異，指出我國會計準則制定模式中存在的問題，并提出了相應的完善措施。

關鍵詞: 我國會計準則 制定模式 問題 完善途徑

會計準則制定模式也被稱為會計準則制定機構模式(以下簡稱機構模式)，是指會計準則的制定機構及其運作方式。當今世界各國，會計準則的制定模式主要有兩種:第一種是由民間機構運作、制定并頒布會計準則的模式，如美國、英國、澳大利亞等國會計準則制定機構的模式;第二種是政府機構運作、制定并頒布會計準則的模式，如中國、法國、俄羅斯等國會計準則制定機構的模式。

一、我國會計準則的制定模式

目前，我國會計準則制定機構為財政部會計司下設的會計準則委員會，是一個典型的政府機構，所以我國的準則制定模式屬于政府模式。劉峰認為，造成我國由政府部門制定準則的潛在原因有三:一是我國政府部門的職能較強;二是弱小的會計職業界無法擔當起民間制定準則的重任;三是我國長期以來形成的守法的習慣和思維定勢。因此，在中國現存的各會計團體中，只有財政部會計司具備制定會計準則的權力和影響力。

我國會計準則制定模式的特征是:一是會計規范主要由國家來制定。這是政府模式的一個最大的特征。財政部利用其多年的工作經驗和權威地位，可以使得全國頂尖的會計專業人才為其獻計獻策，聘請了美國德勤會計師事務所為其提供咨詢服務，可以說，在我國，只有政府部門才能有這樣的效率，這是任何其他的民間組織在短期內難以做到的。二是借鑒民間模式，擴大準則制定成員的代表性。2003年我國成立了第二屆財政部會計準則委員會(CASC)。CASC的專家們分別來自于證監會、證券交易所、中國會計學會、中國注冊會計師協會、企業界、學術界、國家稅務總局、中國銀監會、中國保監會和國務院國有資產管理委員會等團體、機構，其所代表的利益群體十分廣泛。三是會計規范具有絕對的權威性。在政府模式下，會計制度或準則都是作為國家法律或法規的一部分而存在的，因而具有絕對的權威性。政府制定模式賦予了我國會計準則制定機構絕對的權威性，這在很大程度上減少了各相關利益集團在會計準則制定過程中可能產生的摩擦，從而提高了我國會計準則制定的效率。

二、我國會計準則制定模式中存在的問題

通過前面的比較分析，可以看出，我國目前雖已在很大程度上吸收了各方面專家參與會計準則的制定，從而使我們的政府模式在一定程度上體現出較強的代表性、專業性和效率性，但從制度設計和實踐操作過程來看，我國會計準則制定模式還存在一些問題，歸納起來，主要包括以下幾點。

1.會計準則制定機構獨立性不強。

我國的會計準則制定機構是一個標準的政府機構，受傳統的政治、經濟體制、文化、法律等各方面因素的影響，在會計準則的制定過程中仍然有大量的政府官員直接參與，CASC的主席是由財政部的領導直接擔任，這必然會影響會計準則制定上的獨立性。

2.會計準則制定方法的科學性不夠。

從總體上說，我國會計準則的制定方法是以歸納為主的比較借鑒法，而當前流行的科學的會計準則制定方法主要是概念框架法，由于我國準則的制定缺乏統一有效的概念框架的指導，從而使得制定出的準則的前瞻性和科學性不夠。

3.政府部門具有雙重身份，監督機制不健全。

政府既作為一個監管者又作為一個參與者在經濟運行中發揮作用。作為監管者，政府對全國的宏觀經濟運行進行監管與調控，以促進經濟增長、謀求社會效用最大化為目標;作為參與者，政府以投資者身份直接參與微觀經濟活動。由于政府在經濟運行中具有監管者和參與者的雙重身份，因此在政府制定模式下的會計準則就有可能會偏向政府作為微觀經濟活動參與者一方的利益，而對其他微觀經濟活動參與者的利益重視不夠。

三、我國會計準則制定模式的完善途徑

根據前面的分析，我認為，進一步完善我國會計準則制定模式的總體思路如下。

1.進一步擴大參與CASC各項課題研究人員的代表性。

現在的會計準則委員會成員中以來自政府部門的專家為主，有必要適當增加來自企業會計實務界的成員比例，減少政府官員的干預，使財政部的領導起到一個宏觀監管的作用，從而進一步提高會計準則制定人員的專業性和準則制定過程的獨立性。

2.構建科學有效的財務會計概念框架。

總體上看，財政部公布的會計準則制定程序還不夠詳細具體，規范性不足而主觀隨意性較大，所以要繼續提高會計準則制定方法的科學性，盡快建立有效的概念框架理論。在概念框架的指導下，會計準則在應對未來會計環境的變化時，能具有較強的科學性和前瞻性，使會計的發展具有較好的穩定性和持續性，避免未來環境不確定性對會計產生過多的影響。

3.建立有效的監督機制。

由準則的非相關利益人(如學術機構的專家)組成監督機構對準則制定過程和準則制定效率進行監督，并對準則的可能影響進行評估，從而對政府在準則制定過程中可能出現的利己現象作出最大的抑制。

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