對初學(xué)會計的幾點探討

摘要:經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、完善，會計作為一種通用的國際商業(yè)語言，越來越受到社會的重視；同時，新興的社會主義市場經(jīng)濟(jì)也對會計工作提出了更高的要求。因而，會計從業(yè)人員、特別是會計的初學(xué)者必須具備扎實的基礎(chǔ)會計知識，才能適應(yīng)新的環(huán)境，規(guī)范自己的行為，勝任會計工作，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計；初學(xué)者；會計理論；會計分錄

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0092-02

生產(chǎn)越發(fā)展，作為對生產(chǎn)過程控制和觀念總結(jié)的會計越重要。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，借助于會計，首先，能夠用貨幣形式確定資金運(yùn)動，了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等重要的信息；其次，在掌握信息的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)國家的相關(guān)政策和市場需求變化，及時監(jiān)督、指導(dǎo)并調(diào)節(jié)組織的經(jīng)營活動。

會計的初學(xué)者，最初必須進(jìn)行相關(guān)會計理論的學(xué)習(xí)。而在會計理論的學(xué)習(xí)過程中，最困難的是如何學(xué)會編制會計分錄，而且會計分錄也是會計核算最重要的方法之一，是最基本的會計工具，貫穿于整個會計過程的始終。

一、會計理論的學(xué)習(xí)必須明確的基本問題

會計理論的學(xué)習(xí)首先必須明確以下三個基本問題：會計是什么？（WHAT）會計做什么？（DO）會計怎么做？（HAW）

（一）會計是什么（WHAT）

初學(xué)者往往錯誤的理解為會計就是“賬房先生”是指從事會計的人員。或誤以為就是管錢的“財政大臣”。其實這都是對會計片面的理解。甚至有的教材也只是簡單的提出會計是“導(dǎo)航員”、是“參謀”。全面的概括會計的定義是對會計概念的解釋，是對會計定性的說明，是會計內(nèi)涵和外延的高度概括。

會計的解釋為：會計是對各單位（會計主體）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資金運(yùn)動），以貨幣為綜合的計量單位，運(yùn)用專門的方法和程序，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督，對用戶提供一系列財務(wù)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動和經(jīng)濟(jì)管理的工具。

（二）會計做什么（DO）

是對會計的空間范圍，即會計的對象、會計客體的確定。任何科學(xué)都不能凌駕于所有學(xué)科，都只能對特定的對象進(jìn)行研究。因而，會計也只是針對一定的范圍進(jìn)行研究，而不能包括所有的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

會計的對象是會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。通常理解為社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。即社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。因為社會再生產(chǎn)即生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等四個環(huán)節(jié)是客觀存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。

（三）會計怎么做（HAW）

是指會計的方法體系。也是作為會計人員必須掌握的基本工具。不能簡單的理解會計的方法只包括憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)、表報系統(tǒng)。盡管這是三種主要的會計核算方法。

會計方法體系是不斷發(fā)展變化的。是由會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法組成的有機(jī)整體。會計核算方法包括設(shè)置和運(yùn)用賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等七種。

二、會計分錄

會計分錄（也稱記賬公式）：預(yù)先確定相互關(guān)聯(lián)的賬戶的名稱、記錄的方向、記錄的金額的記錄。包括三個基本要數(shù)：賬戶的名稱、記錄的方向、記錄的金額。

（一）賬戶的基本內(nèi)容

1．賬戶的名稱：是指會計科目的名稱是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的具體項目。包括總賬、二級賬、明細(xì)賬三類。中國相關(guān)會計制度規(guī)定，賬戶名稱是由財政部統(tǒng)一制定，絕對不能有個人隨意編造同意、同音、簡化、符號等來替代。因而初學(xué)者都必須認(rèn)真記憶、背誦準(zhǔn)確的賬戶名稱。

2．賬戶的內(nèi)容：是指經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，是對每個賬戶的性質(zhì)的說明，必須明確每個賬戶是屬于資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的性質(zhì)。

3．賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：

賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

把賬戶理解為箱子，那么賬戶的名稱就是每個箱子的標(biāo)簽。賬戶的內(nèi)容就是每個箱子里面裝的東西。每個箱子都只能裝特定的內(nèi)容，不能混淆，不能亂裝。

（二）記錄的方向（以借貸記賬法為例）

在已經(jīng)確定應(yīng)計入相互關(guān)量的賬戶名稱的前提下。如何判斷怎樣記入賬戶的方向是初學(xué)會計感覺最為困難之處。是記入“借”方還是“貸”方？特別強(qiáng)調(diào)這里的借貸只是符號，不具備任何特定的意義，不能錯誤的理解為借方就是借入，貸方就是貸出。賬戶的記入方向，是由賬戶的性質(zhì)本身決定的，與“借”、“貸”無任何直接聯(lián)系。賬戶的記入方向取決于會計基本方程式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+利潤。凡是在這個擴(kuò)展方程式左邊的性質(zhì)的賬戶，一律是金額增加記入借方減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

（三）記錄的金額

是指經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)（資金運(yùn)動）的具體數(shù)額。通常是直接給出或者進(jìn)行簡單的加、減、乘、除的計算便能得出。

相比其他兩個分錄的要素簡單得多。

例1：A工廠（一般納稅人企業(yè)）2009年1月份從銀行取得季節(jié)性貸款600萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃人本企業(yè)的存款戶。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：銀行存款、短期借款（記憶、背誦準(zhǔn)確的賬戶名稱和內(nèi)容。就能判斷）。

記錄的方向：銀行存款是屬于資產(chǎn)類賬戶，同時款項已劃人本企業(yè)的存款戶，表示該企業(yè)的銀行存款是增加；短期借款是屬于負(fù)債類賬戶，同時是從銀行取得季節(jié)性貸款，表示該企業(yè)的債務(wù)是增加。

根據(jù)會計基本方程式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+利潤

凡是在這個擴(kuò)展方程式左邊的性質(zhì)的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

銀行存款是屬于資產(chǎn)類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以銀行存款記入“借”方。

短期借款是屬于負(fù)債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以短期借款記入“貸”方。

金額：可以直接得出借貸方均為：600萬元（簡化起見，用“萬元”作為計量單位。下同）

分錄：

借：銀行存款600

貸：短期借款600

例2 ：A工廠收到上級主管部門投入全新不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，價值2000萬元，已交付使用。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：固定資產(chǎn)、實收資本

記錄的方向：固定資產(chǎn)是屬于資產(chǎn)類賬戶，同時收到上級主管部門投入全新不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，表示該企業(yè)的固定資產(chǎn)是增加；實收資本是屬于所有者權(quán)益類賬戶，同時是上級主管部門投入，表示該企業(yè)的所有者權(quán)益是增加。

根據(jù)會計基本方程式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+利潤

凡是在這個擴(kuò)展方程式左邊的性質(zhì)的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

固定資產(chǎn)是屬于資產(chǎn)類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以固定資產(chǎn)記入“借”方。

實收資本是屬于所有者權(quán)益類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以實收資本記入“貸”方。

金額：可以直接得出借貸方均為：2 000萬元。

分錄：

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：實收資本2 000

例3：A工廠外購材料一批，不含稅貨款10萬元，增值稅17%。其中已用銀行存款支付8萬元，其余的部分暫欠。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄為：

分析：

賬戶的名稱：物資采購、應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款、應(yīng)付賬款

記錄的方向：物資采購是屬于資產(chǎn)類賬戶，同時外購材料一批，表示該企業(yè)的物資采購是增加；應(yīng)交稅費(fèi)是屬于負(fù)債類賬戶，同時是由買方承擔(dān)、由賣方代扣代繳，表示該企業(yè)的債務(wù)是減少；銀行存款是屬于資產(chǎn)類賬戶，同時用銀行存款支付，表示該企業(yè)的銀行存款是減少；應(yīng)付賬款是屬于負(fù)債類賬戶，同時是其余的部分暫欠，表示該企業(yè)的債務(wù)是增加。

根據(jù)會計基本方程式的擴(kuò)展形式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+利潤

凡是在這個擴(kuò)展方程式左邊的性質(zhì)的賬戶，一律是金額增加記入借方，減少的金額記入貸方，有余額。一般情況再借方。右邊的情況正好相反。

物資采購是屬于資產(chǎn)類賬戶是屬于資產(chǎn)類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的增加。所以物資采購記入“借”方。

應(yīng)交稅費(fèi)是屬于負(fù)債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的減少。所以應(yīng)付賬款記入“借”方。

銀行存款是屬于資產(chǎn)類賬戶，在該等式的左邊，同時是金額的減少。所以銀行存款記入“借”方。

應(yīng)付賬款是屬于負(fù)債類賬戶，在該等式的右邊，同時是金額的增加。所以應(yīng)付賬款記入“貸”方。

金額：

物資采購：因為A企業(yè)一般納稅人企業(yè)，外購材料實行的是價稅分流。所以其金額是：不含稅貨款10萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)：其金額是不含稅貨款10×17%=1.7（萬元）

銀行存款：其金額是8萬元

應(yīng)付賬款：其金額是10+1.7-8=3.7（萬元）

分錄：

借：物資采購10

應(yīng)交稅費(fèi)1.7

貸：銀行存款 8

應(yīng)付賬款 3.7

參考文獻(xiàn)：

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[3]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.[責(zé)任編輯 陳丹丹]