摘要：我國的新會計準則已于2006年2月15日由財政部正式發布，實現了我國會計處理規范與國際會計慣例的趨同和我國會計準則建設新的跨越和突破，使中國真正擁有了能夠與其他國家溝通的國際通用的商業語言。本文針對新會計準則實施過程中將會出現的問題，提出健全和完善我國會計準則體系的對策和建議。

關鍵詞：新會計準則；會計制度，會計信息

一、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題

我國財政部2000年12月發布的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次發布的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。那么新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難?

1.會計信息的可比性有所下降

新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業是執行新會計準則還是執行會計制度，可自主決定。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性有所降低。如上市金融企業在2007年1月1日起必須采用新會計準則，與此同時，非上市金融企業仍然可以沿用我國于2001年11月發布的《金融企業會計制度》，從而導致上市企業與非上市企業的會計核算標準不一致，進而導致會計信息質量出現差異，會計信息的橫向可比性降低。

2.謹慎性原則的實施主觀隨意性較大，可操作性不強

新企業會計準則充分考慮了市場因素的變化對企業資產價值的影響，規定企業在資產價值發生減值時，可以依據謹慎性原則計提相關的減值準備，這無疑為規避企業不良資產，提高資產質量，防止因市場原因給企業資產造成重大損失提供了保障。但問題是企業在確定資產減值數額過程中，存在著一定的主觀隨意性，而且操作難度較大。比如在計提投資性房地產、長期股權投資、無形資產的減值準備時，必須確定資產的可收回金額并與賬面價值比較。按新準則規定，可收回金額應在資產的銷售凈價與預期從該項資產的持續使用(持有)和使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值中取較高者。在會計實務中，要準確地獲取這兩個數值是非常困難的。因為這兩個數值，尤其是資產未來現金流量的現值，不確定的影響因素太多，即使在管理最規范，歷史資料最齊全的企業，也不能確保這一數據的客觀準確性，只能憑經驗判斷。

3.對會計信息質量和會計人員素質提出了更高的要求

我國會計從業人員數量龐大，但高水平的會計人員較為短缺。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。而會計人員是否可以做出恰當的職業判斷已成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。就目前我國會計人員的素質來看，要作出準確的職業判斷是有一定難度的，這將影響我國會計準則國際協調與趨同的進程。從而對會計人員的素質和工作能力提出了更高的要求。

4.會計工作的成本提高

首先，由于新會計準則對我國會計人員的素質和工作能力提出了更高的要求，使得企業不得不加大對會計人員的在職培訓經費；甚至有的企業由于現有會計人員無法勝任新會計準則的具體實施工作，不得不聘請勝任的人員開展工作，從而提高了會計工作的成本。

其次，由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時發布48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業在會計處理上更多的職業判斷，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，從而提高了會計工作的成本。

5.實施銷售收入確認原則使權責發生制受到挑戰

在商品銷售收人確認上，現行制度規定必須同時滿足四個條件，其中最主要的是只有在銷貨方將所銷售商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方、并確保經濟利益能夠流入企業即能收回貨款的情況下才允許確認商品銷售收人。這一規定能有效地防止企業提前或推遲確認收入，能夠保證收入的真實可靠，是與國際會計準則接軌的一個體現。

實施上述原則，卻使按權責發生制確認收入的原則受到了一定的挑戰。因為新會計準則規定收入確認的前提條件之一是在商品所有權上的主要風險或報酬實現轉移，且能使經濟利益流入企業，也就是說既要實現所有權轉移，又要確保貨款的收回，這與傳統的以所有權轉移、觀念上的“收款權利產生”為原則的收入核算原則是有區別的。例如：A企業與B企業具有長期的商業伙伴關系，B企業在資金周轉存在暫時困難的情況下，請求甲企業繼續為其提供商品，A企業為了維持商業關系，在明知對方付款有困難時，仍然向乙企業銷售了一批商品，貨已發出，發票已交付給對方，并通過銀行向對方辦理了收款手續。這時，按照權責發生制原則，甲企業就已經具有了收款權利，完全可以確認為本期收人。但是按新的收入確認原則，盡管甲企業已將商品發出，并辦理了收款手續，但因乙企業的資金周轉困難而使貨款收回存在著不確定性，因此，此時還不能確認收入。

6.新會計準則仍然存在可能的利潤操縱空間

雖然新會計準則規避了企業在某些方面操縱利潤的行為，但企業在實施中仍然存在著可能的利潤操縱空間。比如，債務重組或者非貨幣性交易準則中，原準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益，非貨幣性交易也規定以換出資產的賬面價值來確認換入資產的賬面價值。而新準則中的債務重組交易將以公允價值計量并允許債務人確認重組收益、非貨幣性交易中也允許以公允價值確認換人資產價值和置換收益。這就使得上市公司的控股股東很可能會在上市公司出現虧損的情況下，出于維持公司業績或其他目的，通過債務重組或以優質資產換劣質資產的非貨幣性交易，來改變上市公司的當期損益。

綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。

二、健全和完善我國會計準則體系的對策建議

1.提高會計與審計人員的業務素質和職業道德水平

會計與審計人員的職業判斷能力和職業道德水平是原則導向會計準則得以有效實施的基礎。現階段應當加強會計理論的研究，大力發展會計教育，從總體上提高會計與審計人員的業務水平。同時，要加強會計職業道德建設，營造誠信的道德環境。

2.制定適合我國國情的財務會計概念框架

財務會計概念框架是由目標和相關聯的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。原則導向會計準則是牢牢地基于概念框架基礎之上的。盡快制定出高水平、符合我國國情的財務會計概念框架，從技術上保證會計準則體系的高質量成了當務之急。

3.健全會計監管體系

健全的內部和外部監管體系是會計準則得以有效運行的保證。現階段應加快完善我國的公司治理結構。真正建立股東大會、董事會以及經理層之間的權力制衡關系，完善獨立董事制度。提高公司的治理效率，減少管理層操縱會計的行為。同時要理順財政、審計、稅務等國家監督機關的監管職能，提高政府監管人員的素質以及政府監管的效率。

4.完善會計與審計等方面的相關法規

從目前的立法情況來看，我國尚沒有相應配套的較為完善的法律體系來規范和懲戒違反會計準則所帶來的法律后果。這就要求我國在會計與審計等行業的立法上要相應地跟上國際會計職業界的步伐，為原則導向會計準則的制定與實施提供必要的法律支持。同時，還要進一步改革法律訴訟機制，加大法律責任和訴訟風險，震懾企業管理層及會計職業界的違法行為。總之，我國會計準則制定導向國際化趨勢是一個過程，決不可一蹴而就。我國目前只能堅持規則導向的會計準則。隨著市場經濟的發展、會計人員素質的逐步提高、會計監管環境的改善以及相關配套制度的完善，中國的會計準則將很快實現由規則導向到原則導向的轉變。

5.擴大會計準則實施對象

新會計準則明確規定了實施企業會計準則的是上市公司。但是在我國，上市公司才一千多家，而大部分的企業是中小企業、民營企業。這些企業也極大地影響了我國經濟發展。雖然對中小企業進行會計規范有許多困難，但是如果僅對上市公司進行規范，而中小企業仍沿用先前不完善的制度規范，這勢必也會影響我國會計信息的質量問題。所以，我們有必要進行研究，想出一個解決這一問題的辦法。從而形成一個無論是對上市公司還是對中小企業都有一個較為完善的會計規范，最終形成完善的會計準則體系。