我國公允價值運用的研究

摘要：2006年，由財政部頒發的《企業會計準則》邁出了我國會計準則向國際趨同的重要步伐，新準則引入的公允價值成為了一大亮點。2008年，金融危機全面爆發，公允價值成了眾矢之的。那么，在過去的幾年中，我國公允價值的運用情況如何，存在那些問題，該如何應對?本文從公允價值的特征入手，在分析我國公允價值計量實務操作中存在的不足的基礎上，提出了一些應對的建議，以期對我國公允價值的運用有所裨益。

關鍵詞：公允價值；會計準則；建議

一、公允價值的內涵

1.公允價值的基本涵義

我國的新會計準則基本上借鑒了IASB在現行IFRS中普遍采用的定義，將公允價值定義為“在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進行交換或負債清償的金額”。

2.公允價值的特征

(1)雙方自愿、公平交易。假定交易是在非關聯方之間進行的，交易的當事人之間不存在特別或特殊的關系，強調市場是有序的、公平的。(2)完全市場、信息對稱。要求參與交易的雙方必須充分了解市場的情況，信息不對稱的程度應盡可能地縮小。(3)現時動態性。公允價值會隨著市場和環境的變化而變動，同樣的資產和負債在不同的計量日或不同的交易日，其公允價值并非靜止不變。(4)估計性。在很多情況下，公允價值的確定有賴于專業人員的職業判斷和估計，而不是實際發生的交易價格。

二、我國公允價值運用的現狀

我國的新企業會計準則強調只有在公允價值能夠持續取得并“可靠計量”時，才能采用公允價值計量屬性。目前我國對公允價值的運用主要體現在以下幾個方面：

1.投資性房地產

新準則中規定，企業通常應采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，只有在有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的情況下，企業才可以采用公允價值計量模式，而且一旦采用公允價值計量模式，就不得轉為成本模式。同時規定，采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，必須同時滿足兩個條件：一是所在地有活躍的房地產交易市場；二是能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他與其相關的信息。

2.金融工具和衍生金融工具

新準則中，采用公允價值計量模式的金融工具主要有交易性金融資產和金融負債，其中將金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債和其他金融負債兩類。對于金融工具公允價值的確定遵循兩個原則：一是金融工具存在活躍市場的，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值；二是金融工具不存在活躍市場的，企業應當采用市場參與者普遍認同，并且被以往市場交易價格驗證具有可靠性的估值技術來確定其公允價值。

3.債務重組

新準則規定債務人或債權人在債務重組中所換出或收到的資本或資產采用公允價值計量，該公允價值應當能夠可靠計量。同時規定，債務重組中債務人債務的賬面價值與其轉讓的資產、資本或重組后的債務的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益，也就是說，債務人可以將債權人豁免的債務作為當期收益，在利潤表中加以反映。

4.非貨幣性交易

新準則把非貨幣性資產交換的基礎由賬面價值重新改為公允價值，當非貨幣性資產交換同時滿足具有商業實質和換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的條件時，采用公允價值計量，公允價值與換出資產賬面價值的差額記入當期損益。新準則的此項規定進一步強化了對信息供給的約束，對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定。按照新準則的規定，非貨幣性資產期末計量采用歷史成本與市價孰低法計量，當非貨幣性資產的期末市價低于歷史成本時，計提減值準備，而當市價高于歷史成本時不作賬面處理。

三、我國公允價值運用存在的問題

1.公允價值理論體系不完善

目前我國對公允價值計量屬性的研究尚未形成一個完整的理論體系，還有待深入。我國會計目標的研究相對滯后，《企業會計準則》中關于會計目標的定位是“會計目標應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”該目標顯然不能滿足決策有用觀對會計信息的要求，而公允價值計量屬性側重會計信息的相關性，這顯然與我國會計目標的定位有所不一致。此外，我國公允價值的估價技術還不成熟，在實務操作中，很多領域在短時間內對估價技術無所適從。

2.我國市場化程度較低，公允價值難以獲取

公允價值要求市場是有序的、公平的完全市場，公允價值的可靠與否直接取決與市場化程度的高低。我國市場經濟雖然在過去幾十年的時間里取得了突飛猛進的發展，但就目前而言，我國的市場經濟體質還不完善，市場法規還不十分健全，還沒有形成活躍的二級市場，并且我國對與現值估值技術相關的準則尚不完善，在這種情況下，公允價值的確定困難重重，即使公允價值能夠確定，其可靠性也不高。

3.會計從業人員素質偏低，會計電算化應用程度不高

長期以來，歷史成本計量屬性一直在我國的計量屬性中占主導地位，習慣于任何簿記都要求真憑實據的會計人員對歷史成本早已有了根深蒂固的依賴，缺乏職業判斷能力。此外，市場經濟要求會計人員要精通會計、熟練掌握計算機技術，而我國目前會計人員的素質顯然達不到市場經濟對會計的要求。職業判斷能力的缺失，職業道德水平的低下以及會計從業人員專業素質的欠缺和國家市場網絡的不健全，勢必影響會計人員對市場價格的及時收集，影響公允價值的確定。

四、對我國公允價值運用的幾點建議

1.制定完善的理論體系

公允價值計量屬性在實務操作中需要會計人員具有良好的職業判斷能力，我國目前會計人員職業判斷能力相對比較缺乏，在此情況下，應充分考慮我國國情，完善我國公允家價值的會計理論體系，對公允價值的細節問題予以明確規定和詳盡說明，以便于會計人員進行實務操作，這樣可以減少企業粉飾會計報表的行為。

2.加快市場經濟建設，完善市場體系

在有序、公平的市場下自愿的交易是公允價值得以運用的一個基本前提條件，因此，要努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，為公允價值的采用創造良好的環境。首先，深化我國的市場化程度，充分引入競爭機制，促進市場的健康發展，保證公允價值的可靠性和公允性。其次，企業必須建立完善的內部控制管理制度，專人負責公允價值變動的核算、定時按既定途徑收集數據。此外，還應加快信息數據網絡的建設，形成良好的市場價格信息體系。

3.提高會計人員的職業判斷能力和職業道德水平，加強會計人員的守法意識

公允價值要求會計人員除了具有很強的會計專業知識外，還需要掌握計算機的使用技術和財務管理能力，需要作出更多的職業判斷。因此，首先要不斷加大教育投入，加強會計人員的業務培訓，廣泛宣傳新會計準則，培養具有公允價值觀念、有很高的職業判斷能力和分析能力的會計從業人員。其次，加強職業道德建設，加強會計人員的守法意識和道德教育，強化誠信意識，保持職業良知，從主管上消除會計人員的隨意性，杜絕利用公允價值操縱利潤。

4.健全法律法規制度，加強對公允價值的監管

首先，應制定和完善相關的法律法規制度，為公允價值的實施提供一個協調的法律環境。不斷完善相關刑法、會計法等，對濫用公允價值操縱市場、違法操縱利潤的行為進行嚴格監督和懲罰。完善會計制度，進一步細化對不存在活躍市場的資產和負債公允價值估價的相關規定，規范公允價值相關信息的披露。其次，各監督部門要密切配合，加大監管力度。一方面，國家相關管理部門要強化監督，擴大稽查人員的隊伍，建立監管部門定期和不定期檢查制度。另一方面，要充分加強社會監督機制的建設，提高證券市場、民間審計質量，確保公允價值相關信息的質量。