淺談財務管理中稅務籌劃的思路

摘要：稅務籌劃涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，對企業的財務管理意義重大，本文就這一話題進行了思考，分析了企業財務管理中稅務籌劃的思路。

關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；思路

稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能的節約稅收，從而為企業帶來經濟利益。從稅收對企業經濟發展的影響出發，研究現代企業財務管理中稅務籌劃的思路有著廣泛而深刻的意義。

一、稅務籌劃要嚴守合法性

稅務籌劃不等于耍小聰明偷逃稅款，一旦失去合法性，籌劃活動則很可能陷入偷逃稅款的違法犯罪行為中，使企業蒙受損失。第一，企業開展稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規，依法記錄企業的經濟事項、依法進行財務處理、依法編制財務報表，保證企業的財務信息真實合法可靠。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理人員就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來不必要的損失。

二、稅務籌劃應注意系統性

系統性是指要把稅務籌劃放人財務管理這個大的系統中，最為財務管理的一個環節，聯系、系統的考慮。稅務籌劃的最終目的是使企業實現其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得節約稅款的稅收利益。這表現在兩個方面=一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現當期稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅務籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業來說具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅務籌劃時，必須立足企業財務管理的總體目標，系統考慮稅務籌劃的方法手段與財務管理的總體目標之間的關聯、影響。否則，以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

三、稅務籌劃應遵守服從性

稅務籌劃要服從于財務決策過程，而不能本末倒置，為了稅務籌劃而特意做出某種財務決策。企業稅務籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配。如果企業為了籌劃而決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至導致企業做出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業做出錯誤甚至是致命的營銷決策。

四、稅務籌劃應體現效益性

稅務籌劃的根本目標就為了取得效益，所以稅務籌劃一定要進行成本——效益分析，只有成本小于收益才有必要進行，否則稅務籌劃就沒有意義。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅務籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。

五、稅務籌劃可考慮時間值

企業的稅務籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。比如，煤炭企業所得稅稅率是17％，某納稅人有一筆10萬元的所得(假設不考慮其他扣除因素)可以在2008年實現，也可以在2009年實現，該筆所得不論在哪一年實現，都要繳納1.7萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的時間價值，則結果不一樣。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10％(為方便計算)，該筆所得推遲一年實現，差異額為1700元(100000*17％－100000*17％／(1+10％)，等于節稅1700元。

六、稅務籌劃應把握風險性

這種風險主要表現在政策和操作兩個層面上。從政策層面講，稅務籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅務籌劃，更是蘊含著較大的風險性。例如，較長一段時間內，國家可能調整稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優惠等。比如2009年1月1日我國全面實施增值稅轉型，煤炭產品增值稅稅率由原來的13％恢復到17％。從操作層面上講，無論什么稅種，在納稅范圍和應納稅額的界定上，法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此，在企業稅務籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。同時還要盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出臺的信息，及時調整稅務籌劃方案，盡量趨利避害，爭取最大的收益。降低風險。