會計基礎管理工作的新路徑分析

摘要：會計基礎管理工作是指對會計核算和會計監督管理服務等方面所做的基礎性工作。會計基礎管理工作的好壞直接影響到整個會計工作的質量。為做好會計基礎管理工作，提高會計工作質量，從控制環境、風險評價、控制活動、信息溝通與監督等方面來研究會計基礎工作，可以使我們更好地理解和接受會計基礎工作的內容，有助于分析和完善會計基礎工作。也就是說，可以將內部控制五要素作為會計基礎工作管理的新路徑。

關鍵詞：會計基礎；內控要素；新路徑

中圖分類號：F275 文獻標志碼：Ａ 文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０10）35－０152－02

會計基礎管理工作是指對會計核算和會計監督管理服務等方面所做的基礎性工作的統稱。而內部控制是適應國內外證券機構監管要求，由股份公司董事會、管理層及其全體員工實施的，為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。從內控的構成要素來看，無論控制環境、風險評價、控制活動還是信息溝通及監督方面的控制都是會計基礎工作完善的保證。企業在規范自身的會計基礎工作時，可以考慮從內部控制的視角進行規范和管理。

一、從內部控制環境方面規范會計基礎工作

控制環境是指構成一個單位的控制氛圍，是影響內部控制其他成分的基礎。主要包括員工的誠實性和道德觀，員工的勝任能力，人力資源政策和實施等。這其中，機構設置和人力資源政策對規范會計基礎工作有較大的影響。在實際工作中，機構設置和人的因素確實在很大程度上影響著會計基礎工作。

首先是機構設置。當今多數企業實施了ERP系統，在ERP環境下，會計機構和會計人員的外延得到擴展。ERP系統將會計信息的采集和處理的主體從會計部門延伸到各相關部門。業務動態數據的采集和處理由財務部門和其他部門共同完成，作為ERP后臺數據支持中心發揮很大作用，同時，ERP系統下各模塊主數據維護和業務動態數據的錄入由各業務部門崗位人員來完成，這樣，隨著信息化管理水平的提高，如何進一步規范會計基礎工作值得我們探討。

其次是會計人員的穩定問題。在當前市場經濟條件下，人才市場完全市場化，由于公司管理體制不同，薪酬分配制度差異，企業文化的不同，人才流動也就成為一個正常現象，但會計人員的頻繁更換對會計基礎工作帶來較大影響。由于各公司經濟業務不同，新的會計人員對公司的業務熟悉需要一段時間的學習和培訓，同時，按照規定財務人員還要進行規范的工作交接程序，加之有些經濟業務的發生具有延續性，會計人員工作交接往往不能交接到很細的程度，這對以后會計業務處理的判斷帶來很大影響，最終對企業經營成果造成影響，所以，加強會計隊伍建設，穩定會計隊伍，可以保證會計基礎工作和減少相關人工成本。

最后是會計人員繼續教育和素質提高問題。目前，各公司為提高經營管理水平，提高工作效率，都不同程度實施了信息化管理，加上新企業會計準則的實施，各企業都加強了對會計人員的繼續教育和培訓。在實際工作中，要注意避免出現一邊在進行員工培訓一邊員工在辭職的情況，使企業成為培訓學校。同時要注意按照不同的崗位需求進行相應的知識培訓，合理引進不同層次的人才，對關鍵崗位員工要重點培訓，制定相應的人才政策，確保會計隊伍整體的素質提高和穩定，這樣，才能保證會計基礎工作的穩定和工作水平的提高。

二、從風險評估方面規范會計基礎工作

風險評價是提高企業內部控制效率和效果的關鍵，包括分析和辨認實現確定目標可能發生的風險。而風險評價和風險防范所涉及的會計基礎工作也一直是公司管理中最為重要的內容。

外部環境和內部環境的變化，如新的會計軟件系統上線、新的會計準則出臺等，必然會導致資金資產的安全控制的變化。因此，如何保證基層單位的銷售資金及時存入銀行，如何保證基層單位暫存資金的安全保管以及由此導致崗位的相互牽制要隨著這些變化適時跟進。例如，在ERP的運行系統中，傳統的會計處理重心已從借貸分錄轉向清賬工作。風險的分析、應對和規避做得如何也主要取決于這些基礎工作的質量，而這些工作的質量又與崗位設置，工作重點劃定，獎懲機制以及各部門之間的協調等息息相關。因此，會計基礎工作必須隨著外部環境、風險的變化，進行動態調整。當然，除了資金監控，資產管理、稅務管理等方面也必須如此。

從日常會計處理來看，隨著新準則的出臺，須要調整的業務比較多，而且這些賬務調整或多或少地存在一定的滯后和遺漏。準則的消化過程很容易造成基礎工作出現問題，特別是一些涉稅問題，這些風險連同公司歷史遺留的問題對基礎工作都會形成較大的沖擊。而我們的任務就要在較短的時間內消化新的準則和要求，在培訓的同時抓好流程規范和賬務處理規范，盡可能地減少相應的財務風險。另外，在會計資料的形成、使用和保管中，風險控制相關的基礎工作隨著信息技術的發展也需要不斷地調整和完善，例如在文件儲存與保管、網絡安全等方面。信息手段的發展也為信息的外泄創造了條件，相應的崗位設置、權限設置及人員變動等問題必須相應地進行調整，做到相互牽制。

三、從控制活動方面規范會計基礎工作

控制活動是管理者為了確保管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種政策、程序及控制措施。常見的控制措施有不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等，這些控制活動的形成也正是會計基礎工作的成果表現。在會計基礎工作中所逐步形成的各項流程和政策要求最終會以制度、規范等形式確立。但是，會計基礎工作的質量不應只是文件資料的形成而且更應表現在執行力上。例如，在企業內外部環境不斷變動，ERP系統開始應用，企業會計準則也在發生變化的情況下，相應的會計控制流程也必須相應地進行調整；再如，會計核算辦法要根據新準則的出臺在第一時間做出調整，相應的財務信息也因此會發生較大的變化。這些動態調整的過程都反映著會計基礎工作的質量。

在內部控制中，會計工作交接是否制度化并得到有力控制是企業控制活動的重要表現。在一般的會計基礎工作規范中也明確規定，一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人監交；會計機構負責人辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。但在實際工作中，會計交接工作內容邊界經常會比較模糊，會計交接工作倉促，甚至存在未交清工作就調動或離職的情況，從而對會計基礎工作產生很大的影響，如導致庫存現金、有價證券與會計賬簿記錄不一致，銀行單丟失等。工作交接的混亂也容易使員工產生內部矛盾，使工作環境惡化，嚴重影響各種會計資料的真實性、完整性、連續性、全面性。特別是在ERP系統下，會計數據的備份和備份介質的保管是由信息部門來完成的，所以財務部門應與信息部門共同制定ERP系統下會計數據的備份制度和管理制度。

四、從信息溝通方面規范企業會計基礎工作

信息溝通是指信息在企業內部自上而下、自下而上、橫向之間以及企業與外界進行有效的傳遞。它直接影響著企業基礎會計工作的質量。企業會計基礎工作的有效開展還需要一些制度和規范，甚至是一些潛規則作用的發揮。以租賃費為例，租賃費的支付標準、時間變動以及停止支付、發生糾紛等問題可能首先是由非財務部門接手和處理，財務部門至少是費用核算員并不清晰。在這種情況下，如果雙方沒有及時的信息溝通，財務賬面的租賃費金額經常會出現入賬嚴重拖延，租賃費期間錯誤等情況從而使信息失真。而如果公司對此類業務進行了制度約束或費用核算員與相關負責人私下形成非制度性工作慣例，都可以大大促進會計基礎工作的完善。

另外，在ERP系統下，一項業務往往涉及到業務、零售、信息管理等部門與財務部門的適時協調和溝通，任何環節出項問題都會在不同程度上影響著財務部門的會計基礎工作。因此在新的環境下，企業內部的信息溝通以及企業與外部的信息溝通對會計基礎工作的影響將越來越大，這必須引起足夠的重視。

五、從內部監督方面規范會計基礎工作

在內部控制活動中，監督是一種隨著時間的推移及內外部因素的變動而不斷地對企業的內部控制框架進行檢查評價的過程。我們實際上很難將目前的內部控制與會計基礎工作檢查完全分開，任何一項內部控制檢查的內容也都是通過會計基礎工作的一些形式反映出來的。

會計軟件的不斷升級、會計準則的不斷修正都對會計基礎工作的檢查提出一些新的要求，要有效實施會計基礎工作檢查，就必須掌握軟件系統的各項功能、熟知新會計準則的變化及如何接軌等問題。在ERP系統下，必須建立相應的內部牽制制度、用戶管理制度、主數據維護制度、授權管理制度和稽核制度等配套的制度集合，對這些準則變化和新制度都要進行相應的培訓，培訓都需要一定的開支。另外，會計基礎工作檢查不只是上級對下屬的檢查，它更普遍的表現為各基層單位內部的自查、宣傳以及獎懲機制的建立和執行。而這些都需要一定的支出，因此，貫徹成本效益原則也是相當必要的。

相對于會計基礎工作，內控制度更多地體現為框架性和抽象性，如果將構成要素與會計基礎工作的完善相結合，會計人員會更容易理解和接受，從而也將外部內控檢查壓力轉變為內在動力，并形成會計基礎工作管理的新路徑。

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