貴州煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型以來的效應(yīng)\\問題\\建議

摘要:2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，使貴州煤炭工業(yè)獲得顯著的稅效應(yīng)，助推了貴州中小型煤礦由勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的步伐，激活貴州煤炭企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。針對增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的貴州煤炭工業(yè)增值稅稅負普遍加重、同樣投資取得不同減稅效應(yīng)、轉(zhuǎn)型政策制定過于寬泛等問題，提出了完善煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議。

關(guān)鍵詞:貴州;增值稅;煤炭;轉(zhuǎn)型

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0018-02

收稿日期:2010-03-03

作者簡介:李慶云(1957-)，女，山東單縣人，副教授，學(xué)士，從事稅務(wù)代理實務(wù)教學(xué)與研究。

一、貴州煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的效應(yīng)

1.貴州煤炭工業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型的領(lǐng)軍行業(yè)中取得顯著減稅效應(yīng)。貴州煤炭享有“西南煤海”之譽，是貴州第四大支柱產(chǎn)業(yè)和重點經(jīng)濟稅源，2007年貴州煤炭完成國稅稅收收入23.88億元，占全年國稅收入12.23%。調(diào)查統(tǒng)計的增值稅轉(zhuǎn)型后貴州煤炭工業(yè)獲得減稅效應(yīng)僅次于貴州電力企業(yè)。貴州煤炭工業(yè)借轉(zhuǎn)型改革之際，發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢，較大規(guī)模地積極地進行采煤技術(shù)、設(shè)備及安全裝備投資、采煤生產(chǎn)線改造，優(yōu)化各生產(chǎn)系統(tǒng)和生產(chǎn)工藝，實行煤化工、煤電鋼一體化投資，獲得了有史以來節(jié)約的納稅成本最多、稅收優(yōu)惠程度最高、節(jié)約現(xiàn)金流最大的稅收效應(yīng)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型加快了貴州中小型煤礦企業(yè)由勞動密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的步伐。貴州的2 000多對礦井中有99%都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)小礦，許多小煤礦礦井規(guī)模小、經(jīng)營粗放、設(shè)備老化、工藝技術(shù)落后、裝備技術(shù)水平低、資源浪費大、安全水平較低、事故多發(fā)、資源保障能力差等問題突出。在2007年貴州省產(chǎn)煤約1.08億噸中，70%以上產(chǎn)量都來自小煤礦，增值稅轉(zhuǎn)型也使小煤礦獲得稅收利益。例如:貴州省大方縣大約有47家煤礦，其主要是小煤礦。大方縣國家稅務(wù)局測算，2009年開采大方各煤炭企業(yè)購進30 000萬元的固定資產(chǎn)，按照煤炭企業(yè)投資中設(shè)備投資大約占70%比例測算的，企業(yè)可以抵扣稅款近4 012萬元。意味著少交增值稅4 012萬元，少交城建稅就有教育附加費401.2萬元，扣除了轉(zhuǎn)型后多交的企業(yè)所得稅1 103.3萬元，稅后利潤3 309.9萬元。大方縣煤炭開采企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅稅收負擔將由11.15%下降到5.38%，降低了5.77個百分點。

3.增值稅轉(zhuǎn)型改革激活貴州煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢轉(zhuǎn)變進程。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革貴州煤炭工業(yè)面臨的問題

1.采煤機械化程度已達到95%的煤炭企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后稅負普遍加重。增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭采掘工業(yè)計算增值稅的稅基中還有相當部分非增值項目。2006年以來，貴州大型煤炭工業(yè)裝備不斷提高，采煤機械化程度分別達到95%以上，就貴州省大方縣2006年在大型煤礦投資近7億元(中國礦業(yè)網(wǎng)數(shù)據(jù))。煤礦具有集中投入的特點，一般轉(zhuǎn)入正常采煤生產(chǎn)階段后，投資逐漸減少。開工生產(chǎn)原煤，只投入一些耗材、電力等成本，只占成本的20%～30%(其他行業(yè)60%～70%)，進項稅額抵扣少，而大部屬于非增值因素分如:巷道土建、土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理等方面的投入的價值不能計算進項稅額抵扣，因此，煤炭工業(yè)執(zhí)行的消費型增值稅具有很強的階梯式流轉(zhuǎn)稅弊端。2006年秋季我到水城礦業(yè)集團調(diào)研，水礦集團的增值稅稅負已達到11.3%。在2009年“兩會”上水礦集團董事長魏永柱說:增值稅轉(zhuǎn)型使水礦集團的增值稅稅負大約達15.3%(11.3%+4%)。貴州煤炭工業(yè)稅費負擔率23.67%，比全國煤炭行業(yè)平均納稅負擔率14.61%高出9.06個百分點，比全國的行業(yè)平均納稅負擔率8.8%的水平要高出14.87個百分點。值得注意的是唯獨只有上市公司盤江股份的增值稅負擔率較低。

2.同樣投資取得的減稅效應(yīng)不同，增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的大小并不取決于企業(yè)。 煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括地面、井巷建筑物、采掘機器設(shè)備、通風設(shè)備、供電設(shè)備、機電設(shè)備、運輸設(shè)備、排水設(shè)備等，現(xiàn)行增值稅規(guī)定企業(yè)投資可以抵扣的固定資產(chǎn)主要是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。財稅[2009]113號文件又規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)的投資屬于資本密集型投資，固定資產(chǎn)投資比重達50%～70%。增值稅轉(zhuǎn)型后，會計在操作中認為，固定資產(chǎn)投資中的機器設(shè)備所含的進項稅額是可以抵扣。然而，煤炭企業(yè)在投資后，減稅效應(yīng)并不取決于企業(yè)的反應(yīng)。“礦井”和“巷道”屬于構(gòu)筑物肯定不能抵扣，煤礦的運輸、排水、照明、通訊、通風、提升等安全生產(chǎn)設(shè)備是以構(gòu)筑物捆綁形式并存，進項稅額也不能抵扣，煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木也不能抵扣;只有瓦斯警報裝置等部分機器設(shè)備可以抵扣。煤炭工業(yè)實質(zhì)性投資，獲得的減稅效應(yīng)并不大，企業(yè)非常困惑。

3.增值稅轉(zhuǎn)型政策制定過于寬泛，難以操作，補充文件及通知出臺過于緩慢，納稅人很難合法、合理、準確申報。按照財稅[2008]170號文件規(guī)定，納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日后開具的增值稅扣稅憑證上注明或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。那么什么是“實際發(fā)生”?具備哪些條件才算“實際發(fā)生”?有些煤炭投資項目施工期長，2008年開始施工，2009年才取得增值稅進項稅額抵扣聯(lián);有一些煤礦設(shè)備購貨采取預(yù)付款形式，2008年支付一部分設(shè)備款，2009年又支付一部分款項;一些煤炭設(shè)備在2008年開始安裝，所有權(quán)在2009年才交付給企業(yè)，如何計算增值稅進項稅額抵扣?與增值稅轉(zhuǎn)型時間相差8個月的時間出臺的財稅[2009]113號文件在具體操作層面上加以規(guī)定，但是對大型的煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程，在“開票時間”、“付款時間及金額多少”、“資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”等涉及到增值稅進項稅額抵扣問題，至今征納雙方有關(guān)抵扣問題存在稅務(wù)爭議。

4.在增值稅條例中有關(guān)服務(wù)條款甚少。增值稅轉(zhuǎn)型改革是中國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，作為服務(wù)型稅務(wù)機關(guān)在增值稅轉(zhuǎn)型中的宣傳服務(wù)力度不夠，過去貴州有一些國稅采取雙月舉行納稅人稅收信息發(fā)布會，宣傳稅法，與納稅人溝通。現(xiàn)在隨著稅收信息化發(fā)展，大部分稅收信息是網(wǎng)絡(luò)發(fā)布，征納活動逐漸在網(wǎng)上解決。增值稅轉(zhuǎn)型以來，從2008年11月5日國務(wù)院發(fā)布538號文件到財政部國家稅務(wù)總局令第50號文件，從財稅[2009]009號文件到財稅[2009]113號文件，至少平均每一個月就有一次關(guān)于稅收信息掛在網(wǎng)上，地處山區(qū)邊區(qū)深區(qū)的貴州煤炭企業(yè)，受條件限制，經(jīng)常脫網(wǎng)，信息溝通不暢，加之一些相關(guān)配套文件及政策出臺太晚，很容易造成納稅人不能準確申報增值稅。國家稅務(wù)總局發(fā)布的2009年11月9日增值稅專用發(fā)票認證期延長為6個月通知，至今一些納稅人還不知道。

根據(jù)上述煤炭工業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中存在的問題，建議如下:

1.煤炭工業(yè)決策層干部要認真學(xué)習財稅[2009]113號文件，把“抵扣時間”、“付款金額”、“固定資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”這三個條件綜合考慮，降低納稅風險。面對增值稅轉(zhuǎn)型改革，從稅務(wù)機關(guān)到納稅人都面臨新問題。煤炭企業(yè)的老總及財務(wù)人員應(yīng)該抓緊時間認真學(xué)習財稅[2009]113號文件，盡快清理2009年1—12月已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，對不合格抵扣額要做出進項稅額轉(zhuǎn)出或補繳增值稅，這不是主觀失誤導(dǎo)致少交稅金行為，不應(yīng)該作處罰。并要積極與貴州省國稅局貨物勞務(wù)處溝通、請教。為了減少納稅風險，建議把“開票時間”、“付款金額”與購進“機器設(shè)備的所有權(quán)移交時間”這三個條件綜合考慮。如果企業(yè)在2009年取得增值稅專用發(fā)票，在2009年取得機器設(shè)備的所有權(quán)，在2009年支付了大部分機器設(shè)備的價款，客觀上理解，只有同時符合上述三個條件的，其增值稅進項稅額可以抵扣。

2.加快貴州煤炭工業(yè)經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，使資源優(yōu)勢變?yōu)榻?jīng)濟優(yōu)勢，從而降低稅收負擔。要使貴州煤炭工業(yè)整體稅負下降，就要把握好國家“減稅讓利”時機，鼓勵大型煤炭集團參與電力、鋼鐵、化工等企業(yè)聯(lián)營，促進原材料工業(yè)資源整合，積極延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)集中度。由2008年貴州省盤江股份報告，顯示盤江股份增值稅負擔率4.11%，稅費負擔率為9.20%，比貴州其他煤炭企業(yè)增值稅負擔率低11.19%，稅費負擔低12.42%(主要指水礦集團)，同樣行業(yè)、同樣煤價，稅收負擔不一樣，不能完全歸為增值稅制度不合理上面。盤江股份具有煤炭開采—洗選加工—煤矸石發(fā)電—瓦斯發(fā)電等完整的牢固的產(chǎn)業(yè)鏈，其中，煤炭開采和煤矸石發(fā)電是盈利能力最強環(huán)節(jié)，長期以來，他們走煤炭資源綜合利用的道路，盤江股份旗下老屋基煤礦采用矸石發(fā)電、山腳樹煤礦采用礦瓦斯發(fā)電都獲得到增值稅返還，企業(yè)所得稅稅收減免稅政策的扶持。

3.積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)真正意義上的消費型增值稅。這次增值稅轉(zhuǎn)型促使大部分行業(yè)稅負回歸理性，增值稅鏈條日趨完整。煤炭行業(yè)生產(chǎn)的初級產(chǎn)品，從地下挖煤，投入小，新增加價值較大，要想通過降低增值稅稅率減輕煤炭行業(yè)稅負，從增值稅理論理解可能性很小，至于土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、環(huán)境治理等方面投入不計算抵扣問題，只有當增值稅范圍延長到第三產(chǎn)業(yè)，建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的投資納入抵扣范圍，就實現(xiàn)了同樣投資、同樣抵扣。

4.提高納稅服務(wù)意識、水平與層次，樹立服務(wù)理念。隨著CTAISV4.0運轉(zhuǎn)，金稅工程第三期逐漸建成，納稅人尤其是在山區(qū)深區(qū)邊遠區(qū)少數(shù)民族地區(qū)的煤礦企業(yè)比以往任何時候更加呼喚納稅服務(wù)，貴州省國稅局應(yīng)該采取多種舉措，全面提升納稅服務(wù)水平與層次，提供個性化服務(wù)，努力減少信息不對稱，增進征納雙方的了解溝通和雙向互動，及時解決企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行中遇到的各種問題，確保增值稅轉(zhuǎn)型政策貫徹落實到位。煤礦企業(yè)要學(xué)習研究稅收政策，降低納稅成本，避免納稅風險。

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[責任編輯 吳高君]