審計(jì)商品供求關(guān)系分析

摘要:審計(jì)作為一種商品，有其自身的供給主體、需求主體，在市場(chǎng)力量的作用下，也會(huì)達(dá)到一定的均衡狀態(tài)。在審計(jì)商品的分析基礎(chǔ)上，引入信息不對(duì)稱現(xiàn)象，并介紹了信息不對(duì)稱對(duì)審計(jì)市場(chǎng)均衡的影響，從而在這個(gè)角度，得出了一些加強(qiáng)事務(wù)所建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞:供求關(guān)系;審計(jì)商品;信息不對(duì)稱

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)10-0081-02

收稿日期:2010-01-28

作者簡(jiǎn)介:王長(zhǎng)銀(1982-)，男，山東菏澤人，碩士研究生，從事審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)研究。

就中國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)而言，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象依然普遍，審計(jì)價(jià)格機(jī)制的信號(hào)傳遞功能仍然難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)市場(chǎng)有效需求不足，需求主體錯(cuò)位，供求關(guān)系失衡，矛盾突出。這些矛盾的產(chǎn)生，從根本上制約著中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的完善和功能的發(fā)揮，使審計(jì)市場(chǎng)的資源配置功能無(wú)法得到充分的發(fā)揮。要想解決這些現(xiàn)實(shí)問題，必須先從理論上理清思路，從供需兩方面入手，找出原因，為解決問題提供理論基礎(chǔ)。

一、前提假設(shè)

假設(shè)是在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)之上所做的理論規(guī)范，是研究問題的范圍框架。假設(shè)是無(wú)法或無(wú)須證明的理論前提，建立理論假設(shè)其實(shí)是規(guī)范一種運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，使所研究的問題按照特定的方式相互作用。假設(shè)是建立在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上，但又具有其相對(duì)獨(dú)立性。這種方式的假設(shè)在理論研究上是必要的，而最后又要在一定的具體環(huán)境下指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)。本文的前提假設(shè)有:

1.理性人假設(shè)。即參與雙方均在自己所掌握信息基礎(chǔ)上，選擇自身利益最大化的行為。在此，自身利益，對(duì)于需求者來講指最能幫助自己做出經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)報(bào)告;而對(duì)于供給者而言，則指給他們帶來最大利潤(rùn)的審計(jì)報(bào)告。此假設(shè)規(guī)定產(chǎn)品需求方與供給方的價(jià)值觀問題。

2.信息不對(duì)稱假設(shè)。即審計(jì)市場(chǎng)是一個(gè)檸檬市場(chǎng)，需求方無(wú)法立即判別審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量，因此，信譽(yù)和品牌極其重要。

3.壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。即市場(chǎng)上存在若干具有一定壟斷勢(shì)力的廠商，他們?cè)谑袌?chǎng)份額、商品質(zhì)量、社會(huì)信譽(yù)等方面均占有優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，市場(chǎng)上還存在為數(shù)眾多的小規(guī)模廠商，且進(jìn)入與退出壁壘極小。這是根據(jù)現(xiàn)實(shí)所做的基礎(chǔ)假設(shè)，說明了價(jià)格形成機(jī)制是由供給與需求共同決定的。

二、審計(jì)產(chǎn)品供給分析

1.供給主體。審計(jì)報(bào)告作為一種商品，是由會(huì)計(jì)師出具的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就構(gòu)成了供給主體。

2.影響因素。(1)審計(jì)價(jià)格。審計(jì)主體作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織其提供審計(jì)業(yè)務(wù)的目的當(dāng)然是獲得利益，此時(shí)，價(jià)格作為一個(gè)信號(hào)導(dǎo)向尤為重要。按照中國(guó)目前的情形，審計(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)工時(shí)數(shù)和涉及的業(yè)務(wù)人員來確定費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用價(jià)格越高，工作人員就越愿意付出更多努力，提供更高質(zhì)量、更多的服務(wù)。(2)生產(chǎn)成本。審計(jì)業(yè)務(wù)同樣適用于成本效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)業(yè)務(wù)的成本包括工時(shí)費(fèi)、出差費(fèi)、交通費(fèi)以及機(jī)會(huì)成本等。審計(jì)工作作為一項(xiàng)服務(wù)型業(yè)務(wù)，其很多成本無(wú)法直接用貨幣來計(jì)量。對(duì)此，我們可以以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，附加一定比例折現(xiàn)，估算其成本。顯然，成本越高，其工作動(dòng)機(jī)就越差，當(dāng)成本超過所產(chǎn)生的收益時(shí)，事務(wù)所就拒絕受理該業(yè)務(wù)，也就是該生產(chǎn)成本與審計(jì)產(chǎn)品供給呈反向變動(dòng)關(guān)系。(3)審計(jì)技術(shù)。審計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)產(chǎn)品影響巨大。例如:從1844年20世紀(jì)初，獨(dú)立審計(jì)以賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主，即對(duì)大量的賬簿記錄進(jìn)行逐項(xiàng)審查，耗時(shí)耗力;隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大與廠商數(shù)目的增多，從20世紀(jì)40年代以后，建立在對(duì)內(nèi)部控制制度可靠性基礎(chǔ)上的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸取代了賬目基礎(chǔ)審計(jì)，使審計(jì)工作效率得到了很大的提高;而到了20世紀(jì)80年代，世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生，進(jìn)一步提高了審計(jì)效率。由此看到，審計(jì)技術(shù)與產(chǎn)品供給正相關(guān)。

3.區(qū)分兩類供給產(chǎn)品。由于本文在現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上提出了審計(jì)市場(chǎng)信息的非對(duì)稱性，它的潛在含義之一就是審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)品質(zhì)量的差異性。即一部分廠商提供高質(zhì)量產(chǎn)品，而另一部分廠商提供產(chǎn)品質(zhì)量較差(如圖1):較高的S曲線代表對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品，只有付出較高價(jià)格才能得到;較低的s曲線表示對(duì)于一個(gè)較低的價(jià)格，依然存在大量的市場(chǎng)供給，或可解釋為，在同一價(jià)格水平下，低質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品供給量總是大于高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品供給量。

三、審計(jì)產(chǎn)品需求分析

1.消費(fèi)者主體。審計(jì)產(chǎn)品存在多方需求主體，具體而言:(1)現(xiàn)實(shí)投資者。這是產(chǎn)品的主要消費(fèi)者，由于兩權(quán)分離，投資者不直接參與經(jīng)營(yíng)管理，促使了審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展;(2)債權(quán)人。主要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量及償債能力;(3)內(nèi)部管理人員。由于信息不對(duì)稱的存在，誠(chéng)實(shí)的管理人員將審計(jì)作為一種信號(hào)傳遞來安穩(wěn)投資人;(4)政府管理人員;(5)社會(huì)公眾。

2.影響因素。(1)產(chǎn)品價(jià)格。對(duì)于消費(fèi)者而言，產(chǎn)品價(jià)格是指為得到此項(xiàng)信息所付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，但目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)不太合理，即該價(jià)格實(shí)質(zhì)是由被審計(jì)單位來支付，而作為主要消費(fèi)主體的投資人、債權(quán)人、社會(huì)公眾都是無(wú)償獲得該信息。因此，在一定程度上削弱了價(jià)格反映市場(chǎng)需求的準(zhǔn)確度。但在本文所討論范圍內(nèi)，價(jià)格仍是影響市場(chǎng)需求的主要因素。(2)社會(huì)舞弊發(fā)生的概率。審計(jì)產(chǎn)生的根本原因就是委托人對(duì)代理人的不信任，這種不信任隨著舞弊的發(fā)生而更加深化。審計(jì)的一個(gè)主要任務(wù)就是查錯(cuò)糾弊，如果在一個(gè)社會(huì)中舞弊時(shí)有發(fā)生，那么消費(fèi)者對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的需求度就會(huì)增加。

3.區(qū)分高質(zhì)量產(chǎn)品與低質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線。如前所述，由于信息的非對(duì)稱性，消費(fèi)者無(wú)法立刻辨別審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量。因此，消費(fèi)者將對(duì)兩類產(chǎn)品付出不同的價(jià)格(如圖2)所示:D指消費(fèi)者對(duì)高質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線;d指對(duì)低質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線。D位于d曲線的上方，表示消費(fèi)者愿意為高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品付出更高的價(jià)格。

四、均衡分析

由于信息不對(duì)稱的存在，審計(jì)產(chǎn)品提供者比消費(fèi)者知道更多的信息。起初，消費(fèi)者會(huì)猜想他們買到審計(jì)產(chǎn)品是高質(zhì)量的可能性是50%，因此，在購(gòu)買時(shí)，消費(fèi)者就會(huì)把所有的產(chǎn)品看做是中等質(zhì)量的，即為圖3中的M曲線。它低于D，但高于d曲線，表示消費(fèi)者在初次購(gòu)買時(shí)只會(huì)按照中等質(zhì)量的產(chǎn)品來出價(jià)。此時(shí)，將有較少高質(zhì)量的產(chǎn)品出售，而售出的大部分商品均為低質(zhì)量產(chǎn)品。

當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)該產(chǎn)品，做出錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)決策后，其意識(shí)到大部分審計(jì)報(bào)告均為低質(zhì)量產(chǎn)品時(shí)，他們的需求曲線就會(huì)繼續(xù)向左轉(zhuǎn)移，這一移動(dòng)會(huì)持續(xù)下去，直到低質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品售完為止。在這一點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格太低而不能使任何高質(zhì)量產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)出售。因此，消費(fèi)者就假定，他們消費(fèi)的任何產(chǎn)品都是低質(zhì)量的，而市場(chǎng)需求曲線就會(huì)變成d，從而造成逆淘汰。

上述分析是一種極端情況，而且只是純理論分析，市場(chǎng)可能在有些高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品出售時(shí)達(dá)到了某種均衡。

五、結(jié)論

在信息不對(duì)稱情形下，可能會(huì)出現(xiàn)逆淘汰問題，即低質(zhì)量產(chǎn)品驅(qū)逐高質(zhì)量產(chǎn)品，通過以上分析，以下結(jié)論可能是有益的:

1.品牌、信譽(yù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的極端重要性。由于信息的不對(duì)稱，消費(fèi)者在初始選擇審計(jì)單位時(shí)，可能得到一個(gè)低質(zhì)量產(chǎn)品。但在長(zhǎng)期中，高質(zhì)量的產(chǎn)品提供者就會(huì)脫穎而出，繼而形成一種品牌效應(yīng)，使得未來消費(fèi)者在初始進(jìn)入時(shí)就對(duì)其產(chǎn)生一定的信賴，從而形成一種相對(duì)的先行者優(yōu)勢(shì)，有利于維護(hù)并擴(kuò)大其以后的業(yè)務(wù)范圍。

對(duì)于品牌聲譽(yù)低的新進(jìn)入者，只能提供高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品，而同時(shí)收取較低的價(jià)格，這一策略在短期內(nèi)使得事務(wù)所虧損經(jīng)營(yíng)，但從另一個(gè)角度，可以看做是對(duì)聲譽(yù)的一種投資，隨著時(shí)間的推移，聲譽(yù)、品牌的逐步建立，以后事務(wù)所可以收取溢價(jià)，當(dāng)溢價(jià)總額超過事務(wù)所提供低質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品進(jìn)行欺詐的機(jī)會(huì)成本時(shí)，達(dá)到市場(chǎng)均衡。

2.信號(hào)傳遞或?yàn)閷徲?jì)的本質(zhì)。信息是現(xiàn)代社會(huì)的重要資源，審計(jì)市場(chǎng)也不例外。審計(jì)市場(chǎng)的非對(duì)稱性所產(chǎn)生的逆淘汰現(xiàn)象迫使高質(zhì)量產(chǎn)品提供者必須使其消費(fèi)者相信其產(chǎn)品的可靠性。其實(shí)審計(jì)本身就可以看做對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，向社會(huì)傳達(dá)一種可靠的信號(hào)。而審計(jì)產(chǎn)品又可依靠其長(zhǎng)期形成的品牌效應(yīng)，向社會(huì)傳遞一種高質(zhì)量標(biāo)識(shí)。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]