摘要:作為世界上最發(fā)達(dá)的國家之一，美國的個(gè)人所得稅制度十分精細(xì)、成熟和完善。通過對美國個(gè)人所得稅實(shí)體法律制度的分析，以期對中國目前的個(gè)人所得稅法律制度的改革和重構(gòu)提供一些啟示。

關(guān)鍵詞:美國;個(gè)人所得稅;實(shí)體稅法;法律制度

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0020-04

① 2008年，美國聯(lián)邦稅收總額為25 243億美元，其中，第一大稅種——個(gè)人所得稅為14 501億美元，占聯(lián)邦稅的57%，占美國GDP比重為10.17%，董新登，中國個(gè)人所得稅無法均貧富，http://blog.ce.cn/html/07/107307.html。

② 加強(qiáng)對個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考，http://lw.3edu.net/cslw/lw_117815.html。

收稿日期:2010-01-28

作者簡介:趙永超(1973-)，男，河南舞陽人，中級會計(jì)師，從事財(cái)稅法研究。

個(gè)人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立，至今已有二百多年的歷史，如今在世界各國廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國家最主要的稅收來源。當(dāng)前在美國已經(jīng)成為第一大稅種，占聯(lián)邦稅收收入的一半以上。① 對增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)貧富差距，緩解社會分配不公作用重大。中國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。但由于制度設(shè)計(jì)簡單、粗陋、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)整體的滯后，稅收征管乏力和公民納稅意識弱等因素的影響，中國個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮，偷稅漏稅現(xiàn)象相當(dāng)普遍、嚴(yán)重。并且近兩年對個(gè)稅起征點(diǎn)的兩次調(diào)整，引發(fā)了民眾對個(gè)稅改革的空前關(guān)注，眾說紛紜，莫衷一是。在這樣的背景下，分析和探討世界上最發(fā)達(dá)和完善的美國的個(gè)人所得稅制度對中國的個(gè)稅改革具有重大而迫切的現(xiàn)實(shí)意義。

一、個(gè)人所得稅制度概述

1.個(gè)人所得稅的含義。個(gè)人所得稅是對(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立(在1799年，英國將原來用于募集戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的“三步合成稅”改為個(gè)人所得稅)，目前世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個(gè)國家以其為主體稅種，由于個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財(cái)政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

2.個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展。從財(cái)稅史上看，個(gè)人所得稅肇始于1799年的英國。當(dāng)時(shí)，英國由于與法國交戰(zhàn)致使財(cái)政吃緊，而作為當(dāng)時(shí)主要稅收財(cái)政來源的消費(fèi)稅和關(guān)稅都無法解決這個(gè)問題，于是有人提議向高收入者征收所得稅，安全的利益戰(zhàn)勝了金錢的利益，個(gè)人所得稅就被通過了。然而戰(zhàn)爭一結(jié)束，認(rèn)為所得稅侵犯隱私和個(gè)人權(quán)利的言論就占據(jù)了上風(fēng)，所得稅被打入了冷宮。直到1842年，英國財(cái)政部門才又一次讓議會和民眾信服所得稅的必要性。隨著現(xiàn)代國家的發(fā)展，公共財(cái)政的建立，國家的機(jī)構(gòu)膨脹、國家擔(dān)負(fù)起越來越多的公共職能，相應(yīng)地對于財(cái)政的需求也就增加了。個(gè)人所得稅在20世紀(jì)已經(jīng)成為英國稅收結(jié)構(gòu)中的核心，并且被今天世界上大多數(shù)國家所采納。已經(jīng)形成共識的是，個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)稅收、緩解貧富懸殊、促進(jìn)社會穩(wěn)定、增加財(cái)政收入等特征。經(jīng)過兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，它已經(jīng)成為世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，甚至是一些國家最主要的稅收來源，并且對調(diào)節(jié)個(gè)人收入，對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控作用重大。

3.個(gè)人所得稅在稅制體系中的地位及功能。個(gè)人所得稅在稅收體系中的地位，主要是指個(gè)人所得稅在國家財(cái)政收入中所占的比重，以及對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。自1799年英國創(chuàng)立個(gè)人所得稅近二百年來，該稅種發(fā)展迅速，紛紛為各發(fā)達(dá)國家特別偏愛、特別重視的稅種。雖然個(gè)人所得稅的歷史不長，但在西方國家個(gè)人所得稅對政府收入的貢獻(xiàn)很大，地位十分重要。在本世紀(jì)50年代以前，個(gè)人所得稅占全部稅收的比重并不高，此后有了明顯的提高。以美國為例，1902年個(gè)人所得稅收僅占總收入的0.3%，1932年達(dá)到6.7%，1940年為8.1%;從1950年開始，比重明顯上升，達(dá)到29.3%，隨后就穩(wěn)定在30%以上的水平，其中2008年達(dá)到57%。另據(jù)國際貨幣基金組織《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》所示，各國個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重，美國為48.51%，加拿大為41.22%，澳大利亞為55.19%，日本為36.72%，英國為35.40%，韓國為13.97%，菲律賓為10.52%，泰國為10.87%，土耳其為45.19%……93個(gè)發(fā)展中國家平均值為10.92%，21個(gè)工業(yè)化國家平均值為29.04%。② 由此可見，個(gè)人所得稅對政府收入貢獻(xiàn)的重要程度。另一方面，個(gè)人所得稅對中央政府收入的貢獻(xiàn)尤為明顯。許多國家個(gè)人所得稅占中央政府全部稅收的比重都在20%～40%之間，如英國、西班牙等。在美國和新西蘭等國，個(gè)人所得稅甚至占到中央政府收入的一半左右。

在發(fā)展中國家，目前個(gè)人所得稅占政府收入的比重并不高，但作為一個(gè)新型的稅種，其發(fā)展?jié)摿Σ豢傻凸馈Ｕ怯捎趥€(gè)人所得稅對政府收入有著重要的貢獻(xiàn)，一方面，要不斷完善個(gè)人所得稅制，以滿足政府對收入的需求;另一方面，也要求穩(wěn)妥地推進(jìn)個(gè)人所得稅的改革，不能由此造成過大的波動，以至影響政府職能的發(fā)揮。

歸納起來，個(gè)人所得稅的功能主要有:有利于增加財(cái)政收入;有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平;有利于發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的“自動穩(wěn)定器”功能。在國際社會享有“經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器”和“社會減壓閥”的美譽(yù)。

4.中國個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀。中國于1980年頒布《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，首次開征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，1994年分稅制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。1999年8月30日，九屆全國人大常委會第十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》。2000年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院有關(guān)通知精神，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》。同時(shí)，2005年和2007年，國家兩次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅負(fù)。

自 1980年個(gè)人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是1994年新稅制實(shí)施以來，個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994年，中國僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3 722億元。1994—2008年，個(gè)人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個(gè)人所得稅是1994年稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來源。① 個(gè)人所得稅經(jīng)過不斷發(fā)展，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

但隨著時(shí)間的推移和中國市場經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多，與世界性稅制改革發(fā)展趨勢間的差距也逐漸顯現(xiàn)。1999年8月，中國曾對現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行過一次修改，但僅涉及對利息所得開始征稅問題，沒有大的變化。從那時(shí)至今，進(jìn)一步改革與完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的呼聲日益高漲，如何改革成為社會各界共同關(guān)心的話題。

二、美國個(gè)人所得稅實(shí)體法律制度探析

美國作為世界上最發(fā)達(dá)的國家之一，2008年，美國個(gè)人所得稅占聯(lián)邦稅收收入的52.7%。個(gè)人所得稅制度十分發(fā)達(dá)和完善。個(gè)人所得稅作為美國第一大稅種，為取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了非常巨大的作用。而美國個(gè)人所得稅的發(fā)展與美國個(gè)人所得稅實(shí)體法制度的完善密不可分。

1.征稅模式。美國實(shí)行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。綜合所得稅制被世界各國廣泛采用。

2.起征點(diǎn)。美國常規(guī)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。美國常規(guī)個(gè)人所得稅共有五種申報(bào)狀態(tài)，即單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)及戶主申報(bào)。納稅人根據(jù)各自不同的申報(bào)狀態(tài)和個(gè)人情況，計(jì)算出起征點(diǎn)。

3.計(jì)算方法。美國常規(guī)個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法為:納稅人各種不同來源的收入總和扣減各種免稅收入得出總收入，總收入扣減各種經(jīng)營類扣除得出調(diào)整后的總收入(AGI)，AGI扣減各種個(gè)人費(fèi)用類扣除得出應(yīng)稅所得額。然后按申報(bào)狀態(tài)和相應(yīng)的稅率表計(jì)算出總的應(yīng)納稅額，再從中扣減各種稅收抵免計(jì)算出應(yīng)納稅額。

但是大部分美國人在確定納稅額時(shí)，往往不是按稅率表來計(jì)算，而是直接查稅表。稅表也是按納稅人不同申報(bào)情況設(shè)計(jì)的，稅表中各應(yīng)納稅額是由稅務(wù)部門根據(jù)不同應(yīng)稅所得，按稅率計(jì)算確定的。這樣查稅表可以方便納稅人查找并確定應(yīng)納稅額，以免按稅率表計(jì)算發(fā)生差錯(cuò)。

美國個(gè)人所得稅中的總收入包括:提供服務(wù)的酬金，如工資/薪金、傭金、獎金、小費(fèi)等，企業(yè)經(jīng)營所得(從獨(dú)資、合伙企業(yè)或S型公司分得的收益)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)所得，養(yǎng)老金和各種保險(xiǎn)年金收入，各種偶然所得等15項(xiàng)。各種免稅收入包括:禮品和遺產(chǎn)收入，特定的獎學(xué)金，傷病補(bǔ)償費(fèi)，州或市政府債券利息所得等13項(xiàng)。經(jīng)營類扣除包括:企業(yè)經(jīng)營允許列支的成本費(fèi)用，個(gè)人退休計(jì)劃及醫(yī)療儲蓄賬戶的個(gè)人繳付部分，繳付自我雇傭稅的50%部分，變換工作的搬家費(fèi)用，離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出，教育貸款利息支出，高等教育(含繼續(xù)教育)費(fèi)用支出等16項(xiàng)。

4.美國個(gè)人所得稅的稅率。美國根據(jù)納稅人的收入及婚姻、家庭等情況的不同設(shè)計(jì)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，體現(xiàn)出了合理、公平的負(fù)稅原則。目前，美國有三個(gè)基本稅率檔次，即15%、28%、31%和兩個(gè)高稅率檔次36%、39%。這幾個(gè)不同稅率分別適用于不同收入納稅人。例如，美國單身個(gè)人比有家庭的個(gè)人適用的稅率高，因?yàn)閱紊韨€(gè)人無子女負(fù)擔(dān)，支出相對較少，所以其實(shí)際收入較多，負(fù)稅效率也高。

5.費(fèi)用扣除。個(gè)人費(fèi)用類扣除主要用于彌補(bǔ)家庭的生活費(fèi)用支出，其設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)人性化。此項(xiàng)扣除為分項(xiàng)扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除二者中的大者與個(gè)人和贍養(yǎng)人口扣除之和。分項(xiàng)扣除包括:醫(yī)療費(fèi)用個(gè)人負(fù)擔(dān)超過AGI的7.5%的部分，州和市個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，購買自用住宅的貸款利息支出(只限2套)，慈善捐助支出，保險(xiǎn)不賠付的家庭財(cái)產(chǎn)意外及被盜損失超過AGI的10%部分，其他各種雜項(xiàng)支出超過AGI的2%部分，其中包含個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用如購買專業(yè)書籍、職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等7項(xiàng)。這些扣除考慮到個(gè)人生活的方方面面，照顧到每個(gè)人、每個(gè)家庭的具體情況。標(biāo)準(zhǔn)扣除因納稅申報(bào)狀態(tài)不同而不同，2004年單身申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為4 850美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)或喪偶家庭申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除為9 700美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)為每人4 850美元，戶主申報(bào)為7 150美元。在標(biāo)準(zhǔn)扣除中也體現(xiàn)人性化，如有贍養(yǎng)人口，則每名贍養(yǎng)人口扣除800美元;已婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可再增加年扣除額950美元或1 900美元;未婚納稅人若超過65歲或雙目失明，則可增加年扣除額1 200美元或2 400美元。

6.稅收抵免。個(gè)人稅收抵免包括可退稅抵免和不可退稅抵免，可退稅抵免指當(dāng)稅收抵免額大于應(yīng)納稅額時(shí)，則納稅人不但無須繳稅，而且還可以得到一定的退稅;不可退稅抵免指當(dāng)?shù)置忸~大于應(yīng)納稅額時(shí)，則納稅人無須繳稅，但沒有任何退稅。可退稅抵免項(xiàng)目包括:撫養(yǎng)孩子抵免;勤勞所得稅收抵免，該項(xiàng)抵免隨納稅人工資的高低、申報(bào)狀態(tài)和家庭結(jié)構(gòu)的不同而不同。但若納稅人年紅利、利息、租金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性收入超過2 650美元，則不享受此項(xiàng)抵免。不可退稅抵免主要有:托兒費(fèi)抵免;收養(yǎng)孩子費(fèi)用抵免;高教獎學(xué)金抵免;終身學(xué)習(xí)抵免;老年與殘疾抵免、個(gè)人退休儲蓄抵免和外國稅收抵免等。以上各項(xiàng)扣除和抵免額每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整。這樣，按照簡便的方法，假設(shè)納稅人沒有經(jīng)營類扣除，而且都使用標(biāo)準(zhǔn)扣除，則2004年美國個(gè)稅的起征點(diǎn)最低為:單身申報(bào)7 950美元，夫妻聯(lián)合申報(bào)(帶1個(gè)孩子)19 800美元，喪偶家庭申報(bào)(喪偶帶1個(gè)孩子)16 700美元，戶主申報(bào)(離婚未再婚帶1個(gè)孩子)1 4150美元，夫妻單獨(dú)申報(bào)(一方帶1個(gè)孩子)11 850美元。① 充分體現(xiàn)量能征稅原則。 由此可見，美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅按家庭實(shí)際支付能力征稅而不是按總收入征稅。

7.對稅收進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整。1985年起，美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅的稅率表、各種扣除和抵免額等，每年均按物價(jià)指數(shù)調(diào)整，這被認(rèn)為是對稅法的重要創(chuàng)新，相當(dāng)于大幅提高了起征點(diǎn)，降低了個(gè)稅的有效稅率，這對占美國家庭總數(shù)90%以上的中低收入家庭非常有利。稅收指數(shù)化是經(jīng)過立法通過的一個(gè)公式，使稅制中一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自動消除通貨膨脹對實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。現(xiàn)行個(gè)人所得稅中的個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除、稅基檔次和個(gè)人勞動所得稅收抵免等都實(shí)行指數(shù)化。用Pt-P0 公式表示:Yt=(1+ ……)Y0，其中Yt代表當(dāng)期個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除、稅基檔次等項(xiàng)目，Y0表示基期個(gè)人寬免額、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅基檔次等項(xiàng)目，Pt表示當(dāng)期物價(jià)水平，p0表示基期物價(jià)水平。由于稅制是建立在名義收入基礎(chǔ)上的，在通貨膨脹時(shí)名義收入上升，個(gè)人所得稅被推到邊際稅率較高的稅率檔次上，使納稅額增加。若沒有糾正措施，那么通貨膨脹會使個(gè)人所得稅負(fù)增加。同時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)扣除和寬免額是以名義貨幣收入確定的，通貨膨脹使物價(jià)上漲時(shí)標(biāo)準(zhǔn)扣除和個(gè)人寬免的實(shí)際價(jià)值降低了，結(jié)果又一次造成實(shí)際稅率的上升，因此要實(shí)行“稅收指數(shù)化”。稅收指數(shù)化調(diào)整會緩解通貨膨脹的負(fù)面影響。

三、對中國個(gè)人所得稅制度改革路徑選擇的啟示

通過考察個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生和發(fā)展，借鑒美國等發(fā)達(dá)國家成熟的個(gè)人所得稅制度。筆者認(rèn)為，中國個(gè)人所得稅制度改革必須遵循國情循序漸進(jìn)，同時(shí)堅(jiān)持低稅負(fù)原則和有效運(yùn)行原則，從以下幾個(gè)方面科學(xué)設(shè)計(jì)具體制度。

1.設(shè)置合理的稅率結(jié)構(gòu)。稅率是稅制的重要要素之一。與美國相比，中國個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在不少問題，如稅率過多、過雜，既實(shí)行超額累進(jìn)稅率又實(shí)行比例稅率和加成稅率;工資薪金所得與個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用兩套超額累進(jìn)稅率，且前者有多個(gè)檔次的適用稅率;此外，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得均屬勤勞所得，但卻實(shí)行差別稅率征稅，有失公平;因此針對上述問題，應(yīng)作如下的改革以建立科學(xué)合理的稅率。首先，將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率，平衡納稅人的稅負(fù)。其次，為減化稅制，應(yīng)縮減累進(jìn)稅率檔次，可考慮將九檔降至三至五檔。最后在條件成熟時(shí)，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。

2.繼續(xù)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過渡。中國目前已對年收入12萬以上的個(gè)人實(shí)行了按年收入總額自動申報(bào)納稅的制度。可以說已經(jīng)向綜合所得稅制度邁出了重大的一步。但分類所得稅制存在以下缺陷:第一，分類所得稅按月計(jì)算納稅，易造成將每月或每次的收入分解進(jìn)行逃避稅，不如綜合所得稅制按年綜合計(jì)算。第二，分類制對某項(xiàng)收入劃分的不確定性往往造成由此計(jì)算的應(yīng)納稅額的差異;而綜合所得稅制可以避免這種差異。第三，與綜合稅制相比，分類制不能更好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平合理。因此，中國的個(gè)人所得稅制應(yīng)繼續(xù)循序漸進(jìn)的由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為按年收入綜合計(jì)算納稅。

3.規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。美國在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的費(fèi)用扣除和個(gè)人基本生活寬免。費(fèi)用扣除既包括商業(yè)經(jīng)營支出的扣除(商業(yè)扣除)，也包括納稅人特殊的生活費(fèi)用扣除(個(gè)人扣除)，如醫(yī)藥費(fèi)用等，以此照顧有特殊情況的納稅人，以減輕他們的稅負(fù)。對個(gè)人生計(jì)費(fèi)用的寬免設(shè)計(jì)也十分合理、科學(xué)。每人只取得一份個(gè)人寬免，根據(jù)納稅人所照料的家庭成員多少，確定個(gè)人寬免額的數(shù)額。高收入者的寬免額較少，低收入者的寬免較多。因此，能更好地體現(xiàn)量能負(fù)稅、公平合理的原則。

然而，中國的費(fèi)用扣除沒有這樣的劃分，也不考慮取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，更不分納稅人未婚、已婚、家庭人口多寡，一律實(shí)行定額扣除;這樣不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，雖簡便但不科學(xué);所以應(yīng)予改革。首先，應(yīng)按純收益原則，對為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次，對納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等，應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。再次，確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。

4.實(shí)行個(gè)人所得稅制指數(shù)化調(diào)整。中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也曾出現(xiàn)過較高的通貨膨脹，今后也很難免。為減少通貨膨脹對稅收的影響，合理負(fù)稅，中國也應(yīng)實(shí)行“指數(shù)化”調(diào)整。征稅計(jì)稅中考慮通貨膨脹的影響，更好地體現(xiàn)公平合理的原則。因?yàn)橹袊鴤€(gè)人所得稅沒考慮到通貨膨脹的因素，所以規(guī)定的扣除和稅基固定不便，往往使得該扣除的沒予以扣足，不該扣的也同樣扣除(指對高薪階層)。但是我們也應(yīng)看到中國的國情，實(shí)施稅收指數(shù)化將會困難重重，如價(jià)格指數(shù)計(jì)算是否準(zhǔn)確及征管方制度是否健全等問題。

但無論如何，我們應(yīng)尋求科學(xué)、合理的所得稅制，無論從納稅人公平稅負(fù)的角度，還是從加強(qiáng)征管、增加稅收、防止稅收流失的角度來看，中國稅制的完善和健全都勢在必行。

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Analysis of the American legal System， Personal Income tax Entities

ZHAO Yong-chao

（Henan International Cooperation Group Finance Department， Zhengzhou 450053， China）

Abstract: As the world’s most developed one of the countries， the U.S. personal income tax system is very sophisticated， mature and perfect.In this paper， the U.S. personal income tax entities in the analysis of the legal system， with a view of China’s current personal income tax reform and reconstruction of the legal system to provide some enlightenment.

Key words: United States； personal income； tax entities； tax reform cegal system

[責(zé)任編輯 吳高君]