我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)增強市場競爭力，提高經(jīng)濟效益的主要保障，但目前我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在許多問題，因此，對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，并提出:規(guī)范內(nèi)部控制目標(biāo)和范圍，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督等解決企業(yè)內(nèi)部控制失效的建議及對策。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險評估

中圖分類號:F27 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)23-0031-02

內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。在西方國家，內(nèi)部控制經(jīng)過漫長的發(fā)展已到相當(dāng)發(fā)達的程度，形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。然而對我國來講，全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始，經(jīng)營失敗、會計信息失真等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制失靈。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，以及市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要問題及原因

我國企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題主要包括以下幾個方面:控制環(huán)境薄弱，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹;規(guī)章制度缺乏;缺乏必要的的風(fēng)險評估機制、有效的監(jiān)督。主要表現(xiàn)為:費用支出失控，潛在虧損增加;企業(yè)重大投資決策失效;違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生等。其失效原因有以下幾點:

1.內(nèi)部控制制度的合理性、完整性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

我國目前只有《會計法》和審計準(zhǔn)則第九號《企業(yè)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求，但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定的角度來進行規(guī)范。剛發(fā)布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的諸多內(nèi)容是非常原則性的，相當(dāng)于財務(wù)會計概念框架的層次。正是由于沒有一個具有較強可操作性的對內(nèi)部控制的合理性、完整性及有效性的判別標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告就是一種非常不現(xiàn)實的要求。即便出具內(nèi)部控制評價報告，不同的注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見、結(jié)論也很難有可比性。

2.企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機制，法人治理結(jié)構(gòu)不完善

企業(yè)制度要求建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督、制約，在董事會設(shè)立專門委員會，如審計委員會、風(fēng)險評估委員會等。但從目前情況來看，我國企業(yè)仍普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象，監(jiān)事會、股東大會作用有限，有的甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響相互監(jiān)督、制約的機制。在上市公司治理準(zhǔn)則中，明確要求上市公司董事會要有獨立董事并設(shè)立審計委員會，實際卻存在重形式、輕制度的問題。

3.管理系統(tǒng)缺乏控制力

越權(quán)管理行為較為普遍，內(nèi)控制度乏力。控制制度是企業(yè)最重要的管理工具之一，實際工作中的越權(quán)管理常常是導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的主要原因。

4.企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有企業(yè)特征的基本信念、道德規(guī)范、生活方式、人文環(huán)境、價值觀念、規(guī)章制度以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化對內(nèi)部控制的實施效率和效果起著重大的影響作用。在企業(yè)文化的形成中，管理者的素質(zhì)、價值觀和管理理念具有直接的影響作用。而我國管理者對企業(yè)的管理還很大程度上停留在舊體制的管理方式上;同時，由于對管理者的監(jiān)督約束機制不完善，使得管理者自我完善的動力不足，從而沒有對內(nèi)部會計控制的實施起到積極的帶頭作用，甚至造成內(nèi)部會計控制的失敗。

5.企業(yè)外部監(jiān)督機制不得力

我國雖然具有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等強大的外部監(jiān)督體系，但各種監(jiān)督功能卻相互重疊、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、信息不能共亨。同時，各種監(jiān)督目標(biāo)不明確，沒有制定合理的可操作性強的具體措施。

6.投資者風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力

內(nèi)部控制制度是企業(yè)受托者-公司的經(jīng)營者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。而中小股東不關(guān)心公司的內(nèi)部控制制度，自然對公司的受托者在內(nèi)部控制方面漠不關(guān)心。缺乏有效壓力的公司經(jīng)營者就會在不同程度上減少對內(nèi)部控制制度的關(guān)注力度。這將使內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用大大降低。

二、解決我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題的相應(yīng)對策

1.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)定位和內(nèi)容范圍

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位還局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，防錯糾錯，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全、完整方面。但從長遠來看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，現(xiàn)階段這種較低的目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)定位不僅需要借鑒國際上已成熟的有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，同時也需要考慮中國國情，立足中國企業(yè)的現(xiàn)實，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性，從而給我國的內(nèi)部控制制度規(guī)范一個恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)。

目前內(nèi)部控制制度規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領(lǐng)域。但隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段的中國企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容范圍的確定是一個需要考慮的問題。規(guī)范我國內(nèi)部控制制度的內(nèi)容既不能不顧我國現(xiàn)實照搬成熟市場經(jīng)濟條件下國外企業(yè)內(nèi)部控制的要素理論，也不能局限于我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范的內(nèi)容范圍。

2.加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督

(1)完善內(nèi)控制度的檢查落實，建立必要的獎罰措施

為了保證企業(yè)內(nèi)控制度有效的發(fā)揮作用，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查，對各種違規(guī)違章行為給予必要的處罰，積極行為予以獎勵，以促進內(nèi)控制度的有效執(zhí)行和完善。

(2)建立崗位責(zé)任，保證內(nèi)部控制制度落到實處

企業(yè)內(nèi)控制度失效，將會產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，為了防范和避免各種不必要的損失，必須建立崗位責(zé)任制，采取積極的防范措施。

(3)建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度

對企業(yè)內(nèi)部控制的過程應(yīng)進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時加以修正。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計不僅僅對企業(yè)內(nèi)部各成員進行監(jiān)督、評價，還應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動提供必要的咨詢和建議，具體包括:對企業(yè)各成員在履行職責(zé)過程中的經(jīng)營質(zhì)量進行評價和建議;對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的恰當(dāng)程度和有效性進行檢查、評價和建議;對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評價和建議等。

3.加強企業(yè)風(fēng)險評估機制

企業(yè)要建立健全企業(yè)投資風(fēng)險評估機制，做到投資制度化，把決策人的利益與投資成敗掛鉤。同時，要建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對投資風(fēng)險進行全面防范和控制。在投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，提高決策的科學(xué)性。

4.建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化

企業(yè)文化對公司制度的形成及執(zhí)行程度有極其深刻的影響，良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。因此，建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須注重企業(yè)文化的培育和優(yōu)化，使員工在健康向上的文化氛圍里，提高自身素質(zhì)，接受企業(yè)價值觀念，遵守職業(yè)道德，增強團隊意識，增強企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)果的可測性。我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識到我國企業(yè)的管理情況，以及我國的特殊國情，在借鑒國外企業(yè)文化的同時必須考慮到是否對企業(yè)有效。

5.重視企業(yè)外部監(jiān)督

(1)加強會計工作的政府監(jiān)督力度

首先，應(yīng)該建立財政部門內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)、工作制度的分工和協(xié)調(diào)機制。建立良好的分工和協(xié)調(diào)機制，主要應(yīng)做好這些工作:健全法規(guī)體系，使政府監(jiān)督依法進行;建立健全對會計信息質(zhì)量的檢查制度，突破原有的財務(wù)收支檢查模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)闄z查經(jīng)社會審計機構(gòu)審計后的會計信息質(zhì)量。這種檢查方法在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也監(jiān)督了社會審計機構(gòu)的審計質(zhì)量，是一種較為理想的監(jiān)督方式。明確財政部門內(nèi)部有關(guān)職能部門在會計監(jiān)督方面的職責(zé)分工;建立健全各級財政部門的考核體系，嚴(yán)格考核監(jiān)督職責(zé)的執(zhí)行情況。同時，要加強上級財政部門對下級財政部門執(zhí)法情況的檢查和監(jiān)督。

其次，應(yīng)該建立財政部門和其他部門之間在會計監(jiān)督問題上的分工和協(xié)作機制，做好各部門之間互通信息，形成監(jiān)督合力。

(2)進一步確立社會審計的監(jiān)督地位，全面加強社會審計建設(shè)

我國的社會審計制度產(chǎn)生于20世紀(jì)初，恢復(fù)重建于80年代。1993年10月，八屆人大常委會第四次會議審議通過《中華人民共和國注冊會計師法》，以法律的形式確立了注冊會計師社會審計監(jiān)督的主體地位。《會計法》第三十一條規(guī)定:“有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會計師事務(wù)所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況。”這一規(guī)定進一步明確了注冊會計師社會審計監(jiān)督的地位和作用。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制是一個逐步完善的過程，企業(yè)內(nèi)部控制只有運用在實踐中，才能達到應(yīng)有的效果。通過不斷的實踐完善使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，相信隨著內(nèi)部控制制度的完善和實施，其對企業(yè)強化核心競爭力以及在國際環(huán)境中不斷發(fā)展壯大將起到重大作用。

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