關于建立我國社會保障稅的立法思考

摘要:社會保障稅作為一個特殊而新興的稅種，對于籌集社會保障資金有著其他形式所無法比擬的優勢。以社會保障稅方式籌措社會保障資金，在當下已經成為國際上社會保障籌資的發展趨勢，同時也能有效克服我國現行社會保障模式弊端，對于國家的社會穩定和經濟發展有著極為重要的作用。而社會保障稅法的建立，可以為開征社會保障稅提供法律保證和支持。因而，在此探討社會保障稅法的法律構建具有重要的現實意義和理論價值。

關鍵詞:社會保障;社會保障稅;社會保障稅法

中圖分類號:F810.424 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)23-0132-02

社會保障稅是以納稅人的所得為征稅對象的一種稅。它除了具有一般稅收的基本特征外，還具有累退性、專款專用性、有償性、再分配性等明顯有別于其他稅種的特征。目前，在世界上已建立社會保障制度的172個國家中，有130多個國家開征了工資稅、社會保障稅、社會保障捐贈等不同名稱的社會保障稅。這些國家在社會保障稅實施過程中注意總結經驗和不斷加以完善的做法以及社會保障研究的經驗，可資借鑒和參考。目前，我國已有了一定的經濟基礎，民眾的社會保障意識已經達到了一定水準，相應的法治環境也已具備，這些都為我國開征社會保障稅準備了必要條件。

一、國外社會保障稅概況

(一)瑞典

在瑞典，社會保障稅是預算的重要來源之一，在稅收收入中列為首位。瑞典的社會保障稅包括保健保險、基本退休金保險、企業倒閉支付工資保險等十項保險，稅率為34.83%，按不同用途分項確定、以所有在瑞典居住者工資的比例提取。雇主將代扣代繳的雇員的社會保障稅連同雇主本人的社會保障稅一同繳納，自由職業者自行上繳。稅務局將納稅人上繳的稅款存入各基金賬戶，交由國家社會保險局管理，由各基金組織分配使用。瑞典的社會保障稅模式的特點是征收與承保項目明確掛鉤，建立起一一對應的關系，專款專用，返還性非常明顯，體現了累進性，而且可以根據不同項目支出數額的變化調整稅率。

(二)英國

英國社會保障稅的特點是覆蓋面廣，凡在工作年齡之內的公民，都必須參加國民保險，從而獲得享受各種保險待遇的資格，而沒有資格參加國民保險的人則可享受國民補貼。而且根據不同就業人員或非就業人員的具體情況，設置不同的稅率，便于執行。比如，對收入較難核實的自營人員和自愿投保的人員采取了定額稅率，征管不會遇到麻煩;對自營人員的營業利潤按一個比率征收，也比較便利。由于設置了起征點，也使低收入者的稅負有所減輕。

(三)巴西

巴西是拉美實行社會保障制度、開征社會保障稅較早的國家，其體系和制度較為完善。其社會保障體系由三個機構進行管理:國家社會保障局主要負責資金援助方面的事務，國家社會保障醫療援助局以及社會保障資金管理局主要負責征收社會保障稅及其他繳款。其社會保障稅主要用于籌集退休基金、醫療基金、家庭津貼及教育津貼。社會保障稅由雇員和雇主分比例共同負擔，雇員繳納的社會保障稅按月薪或臨時工作上個月所得工資的一定比例計算，應稅工資具有最高限額。雇主與自由職業者應納的社會保障稅按一個固定的基數計算，這個工資基數與實際所得無關。基數按級次劃分，并根據加入社會保障管理局的期限而不同。

二、我國開征社會保障稅的可行性

改革開放以來，我國已初步建立了養老、醫療、失業、工傷、生育保障“五保合一”的社會保障體系，充分體現了我國社會主義制度的優越性。我國目前社會保障資金的籌集辦法主要是以社會統籌的形式征繳社會保障費。這種形式主要是依據社會保障項目分別制定繳費辦法。但隨著社會主義市場經濟的不斷發展，現有的社會保障體制已不適應發展的需要，日益暴露出諸多弊端，集中體現在社保統籌覆蓋面窄、社保繳費征收不規范等諸多方面，因此，我國開征社會保障稅十分必要。此外，從物質基礎、群眾觀念、實踐經驗等諸多方面講，開征社會保障稅也是十分可行的。

(一)社會保障稅開征已經具備比較成熟的經濟物質基礎

國民經濟的持續增長，城鄉居民收入的不斷提高，人民生活有了很大改善，經濟負擔能力增強，為我國開征社會保障稅提供了豐富可靠的稅源基礎，為開征社會保障稅提高了可能。同時，國有企業已基本完成脫困目標，也具備了一定的納稅能力。私營企業、個體工商戶發展前景廣闊，他們愿意也有能力負擔社會保障稅。

(二)社會保障稅開征已經具備比較成熟的社會心理基礎

隨著社會成員風險意識普遍增強，越來越多的人在參加商業保險的同時，迫切希望國家為其提供基本的社會保障。由政府出面承擔此事，在稅收制度上對此加以明確和固定，群眾自然大力擁護，世界上許多發達國家的先例早已證明了這一點。因為只有現在繳納了社會保障金， 將來才能享受到社會保障福利，從自身長遠利益考慮，大多數公民都希望被納入社會保障體系，排除將來的養老、醫療、失業等后顧之憂。社會保障稅是典型的取之于民、用之于民的稅收，能使所有納稅人從中直接受益，易為廣大群眾所接受。

(三)社會保障稅開征已具備征管基礎

我國擁有嚴密而有效的稅收征收系統和征收管理機構。隨著各項改革事業的深入開展，社會保障稅征、管、用分工協作的統一體系已初具輪廓。同時，稅源監控、申報納稅、稅務稽查與稅務代理相結合的征管新格局逐漸形成，開征社會保障稅，不用再浪費人力、物力、財力重新設一套機構，可以充分利用現有稅務機關的組織機構、征管裝備和人力資源，充分發揮稅務機關人員素質、征管經驗等方面的優勢，大大提高社會保障基金的籌資效率，降低征收成本。

三、我國社會保障稅法框架構想

(一)納稅主體

以我國各類企事業單位和在我國境內有工薪收入的勞動者(包括在各類企事業位、國家機關工作的工薪勞動者)為主要納稅主體，其中企事業單位承擔主要的稅收負擔，個人承擔一部分，國家也通過抵扣計稅所得等形式承擔一部分費用，一次體現國家、集體、個人三者共同負擔原則。目前在確定納稅主體時還存在一些爭議，如自由職業者、農村居民是否應被劃為納稅主體。對此，應區別對待:前者應依據有所得就應納稅的原理，應就其收入繳納社會保障稅;后者人數巨大，收入普遍較低，要求其和城鎮居民繳納相同的社會保障稅是不可能的，因而可以選擇條件較好的地區進行試點，待條件成熟后再逐步推廣。

(二)征稅對象

社會保障稅應以行政事業單位或企業支付給職工的工資和薪金數額為征稅對象。自由職業者由于全部勞動報酬難以確定，根據專稅專用和納稅人受益原則，以其獲得的毛收入為征稅對象。此外，由于目前社會中的收入分配差別主要體現在各種基數外補貼而非基本工資上，應將發給職工的各項補貼列入工資基數，以此作為征收社會保障稅的稅基。

(三)稅目

按照與現行社會保障制度相銜接的原則和大多數國家的通行做法，社會保障稅的稅目設計應適合我國社會保障制度的現狀，與社會保障項目的寬窄相匹配。目前，我國社會保障項目有職工養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、女工生育保險五項。相比較而言，前三項在我國已具備廣泛深入的實踐經驗，過渡為社會保障稅難度較小，因此，可先重點設置這三大稅目。后兩項保險實踐時間不長，覆蓋面窄，不適宜在現階段將其作為社會保障稅的稅目。

(四)稅率

確定合理的稅率水平是建立社會保障稅的核心問題，從設計原理上說，社會保障稅稅率的確定應在測算社保基金支出需要和納稅人的承受能力的基礎上進行。我國目前宜采取分項比例稅率。適用比例稅率便于稅務機關計稅及征收管理，也利于初期推廣。且采用設立有起征點和最高限征額的比例稅率，有利于將納稅人繳納的社會保障稅數量差別控制在一定合理限度內。

(五)稅款的征收管理

社會保障稅的征收采取“申報繳稅”和“代扣代繳”方式。企業應納稅額由單位直接繳納，職工應納稅額由其單位扣繳，自由職業者自行申報納稅，事業單位的繳納由財政部門負責劃轉。社會保障稅由稅務機關統一征收后列入同級財政預算管理，并由財政按時足額劃轉到社會保障專門機構，按各社會保障項目分別支出，專款專用;社會保障專門機構負責收支安排，征收比率調整及開支情況檢查，以實現社會保障基金的“征、管、用”相分離。

(六)法律責任

社會保障稅作為獨立的稅種，為保障社會保障稅收收入及時、足額入庫，其征納必須與其他稅種一樣，通過對違反規定的行為設定嚴厲的法律責任，明文規定違反者應當承擔的法律后果，通過法律的威懾力防止納稅人偷漏稅，以此維護法律的嚴肅性，將社會保障稅的保護落到實處。對單位和個人不繳、少繳的拖欠行為，稅務部門要予以嚴厲打擊，明確行為人應承擔的法律責任，主要體現為行政責任和刑事責任兩類，可具體表述為強制限期納稅、加收滯納金、罰款、吊銷營業執照、強制執行，情節嚴重的可處以刑事處罰等。總之，可以借鑒或利用我國現有的法律資源，對這一內容作出明確的規定。以充分利用和發揮稅收的強制作用。

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