人力資源會計管理成本分析

摘要:隨著社會經濟的發展，人們越來越認識到，人力資源是社會經濟活動中具有特殊重要意義的資源。從人力資源和人力資源會計的概念入手，通過對人力資源會計成本詳盡的分析，從而揭示了人力資源會計成本控制的積極意義以及如何控制人力資源會計成本。

關鍵詞:人力資源會計;管理成本;分析

中圖分類號:F234.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0088-02

一、人力資源和人力資源會計的含義

人力資源，廣義上是指一定范圍內的人口總體所具有的勞動力的總和。人是有價值的組織的資本。人能為組織提供現在和未來的服務，而且這些服務對于企事業單位具有經濟價值。作為組織資源的人其價值是其管理方式的函數。人的價值除了來自其自身的技能、受教育程度、才智外，還受管理方式的影響，有效的管量能帶來資源的增值。而人力資源會計是一種特種會計。美國著名人力資源會計學家埃里克·弗蘭霍爾茨認為，“人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源進行計量和報告的活動”。中國會計界對人力資源會計有不少定義，如“人力資源會計是以金額數字作為反映控制經濟組織中人的成本和價值的管理活動，是會計體系一個新興的分支”，這個定義對人力資源會計的核算對象僅局限于對人的成本和價值中可用貨幣單位計量的部分，對于人力資源的非貨幣性價值，如人力資源的教育程度、經驗、知識水平等則未包括在內，這樣，人力資源價值的計量模式——非貨幣價值模式也就難以找到理論支持了。筆者認為，美國會計學會人力資源會計委員會于1973年所下的定義更適合:“人力資源會計是用來確認和計量有關人力資源會計的信息，并將這些信息傳遞給有關利害關系人的程序。”這一概念將人力資源會計的核算對象、核算方法和核算目標等內容均包容其中，比較全面。

二、人力資源會計成本分析

人力資源成本主要包括原始成本與重置成本[1]。 這兩項成本基本上可以包括人力資源管理成本的全部內涵。人力資源原始成本，是指組織為了獲得和開發人力資源所必須付出的費用，通常包括組織在人員招募、選拔、錄用、安置、培訓、考核、開發等活動必需付出的經費和人力[2]。在人才資源管理成本核算中，人力資源的原始成本和重置成本是兩個最基本的概念。而在這兩項基本成本的分析核算中，都不同程度地涉及以下成本概念。

1.人力資源管理的直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計算和記賬的支出、損失、補償。例如，招聘廣告費;培訓費;缺勤、曠工、死亡賠償費及撫恤費等等。間接成本是指不能直接記入財務賬目的、通常以時間消耗，因生產或服務損失導致的加班工時及費用支出等等。

2.人力資源管理可控制成本與不可控制成本。可控制成本是指通過周密的人才資源管理計劃和行為，可以調節和控制的人力資源管理費用支出。例如，可通過控制招募范圍，控制人員招募和選拔活動的支出;通過嚴格挑選培訓方案，可以控制人力資源培訓活動支出等等。不可控制成本是指由人力資源管理者本身是很難或無法選擇、把握和控制的因素所造成的人力資源管理活動支出。例如，由于人力市場供需因素造成人力招聘困難，導致人員招募成本上升。可控制成本與不可控制成本都是相對的。對人力資源管理成本的控制力一方面取決于外部環境，另一方面取決于人力資源決策及管理行為的正確性和及時性。

3.人力資源管理的實際成本與標準成本。實際成本是指為獲得、開發和重置人力資源所實際支出的全部成本。標準成本則是指組織根據對組織現有人力資源狀況及有關外部環境的因素的估價而確定的對某項人力資源管理活動或項目的投入標準。確定這種投入標準對組織的人力資源管理成本控制具有積極意義，但前提是，這種投入標準必須是比較合理而客觀的。將實際成本與標準成本進行比較分析，有助于發現組織在人力資源管理程序和行為方面存在的問題。

三、人力資源成本控制的積極意義

1.為人力資源管理和人事決策提供經濟核算信息。通過積累、分析、研究人力資源管理活動的歷史成本信息，增強人才資源管理活動的科學性、目的性和預見性。

2.在控制人才資源管理過程中的成本支出的同時，提高人力資源管理活動的成本效益。通過確定公平客觀實際需要的標準成本，減少及到消除不必要的經費、人力和時間支出;通過標準成本與實際成本支出的比較，及時發現和糾正人力資源管理行為的失誤和不當。

3.明確人力資源管理活動在組織中的經濟地位，逐步使人力資源管理部門由傳統的成本部門，即只對本部門要限以下發生的成本費用負責的部門，轉化為現代的利潤部門，即同時考核成本和效益的部門，以適應現代組織以人力資源管理為中心的管理模式的要求，切實人力資源活動的價值與組織的生產經營或服務活動結合起來。

四、如何控制人力資源成本

1.確定人力資源管理成本頂目，建立成本核算賬目。各個組織可以根據實際人才資源管理活動的內容和范圍，確定進行成本核算的主要項目，然后將這些項目分類排列，形成人力資源管理成本賬目。前面說過，人力資源管理成本由人力資源原始和重置成本兩大部分構成。下面，我們引用兩個模型來說明一般組織可列入人力資源管理成本核算的主要項目。 (1)人力資源原始成本核算的主要項目。(2)人力資源重置成本核算的主要項目。

2.確定具體項目的核算辦法。 組織可以根據需要和習慣來規定本組織的人才資源管理成本核算辦法。包括核算單位、核算形式和計算方法等。現就上述模型所列項目的核算舉例說明。(1)人員招募與人員選擇的成本應按實際錄用人數分攤。例如，某組織為招聘10名專業技術人員進行招募和選拔活動，共有100名應聘求職者，在招募和選拔過程中支出的廣告、接待、資料、面試以及測試等各種費用共10 000元。核算應按10人計算、折合為每人體1 000元，因為這1萬元成本是為招聘10人而非100人所付出的。 (2)在某些直接成本項目中也包括間接成本。例如，在錄用安置項目上，不僅包括為員工報到上崗所直接付出的培訓經費，而且還包括各種有關的行政費用以及管理人員為員工上崗提供必須的物質條件而付出的時間等。在核算時，這些間接成本需折算合并入賬。一般說來，對在人力資源管理活動是參與具體工作的管理人員的時間成本，應按其涉足具體工作的時間，根據其工資標準折合為具體金額。(3)某些成本項目部分交叉。例如，職業生涯管理成本與教育培訓成本會有部分交叉。在核算時，要注意鑒別成本交叉部分，避免重復核算。

3.制定本組織的人力資源管理標準成本。(1)制定標準成本的依據為:對本組織管理歷史成本，即以往人力資源管理活動費用及時間支出情況的分析研究及對組織的人力資源管理活動相關的外部因素的估計預測。(2)與人力資源管理成本項目分類一致，標準成本一般也分為人才資源獲得標準成本、人力資源開發標準成本和人力資源重置成本三類。(3)作為人力資源管理成本控制的主要依據，標準成本不僅力求客觀、合理，而且在具體實施人力資源管理活動、計劃和方案之前，應讓負責這些活動、計劃和方案的管理人員了解具體的標準成本，以便其在一定范圍內確定行動方案。(4)審核和評估人力資源管理實際成本支出。審核和評估的目的在于確定人力資源實際支出的合理性。審核的資料包括成本賬目、核算結果、原始記錄和憑證。賬目和核算結果表明實際成本支出情況。原始記錄和憑證能具體證明支出的合理性和必要性，其主要包括:人事變動記錄，如人員進出流動記錄;人力資源管理活動記錄，如人員招聘計劃;員工工作績效評價方案;人力資源管理費用支出憑證，如收據、發票等等。進行實際支出評估的主要依據是既定的標準成本。通過將實際支出與標準成本進行分類比較。可發現兩者之間的差距，對實際成本支出的合理性作出評價，并確定減少成本和提高效益的行動方案。 由人力資源微觀管理行為失誤或不當所導致申訴成本進行人力資源管理成本核算的目的，不僅在于控制成本支出更重要是要提高管理效益[3]，因此，在整個核算過程中，就高度重視由管理行為失誤或不當所造成的成本支出，并采取相應的措施盡可能減少這種支出。人力資源管理行為不當所造成的成本，是指由于人力資源管理人員的行為對員工的工作行為乃至工作績效產生負作用而導致的人力資源浪費或管理成本支出。

總之，人力資源微觀管理成本核算和效益評估是現代組織人力資源管理中一項非常重要、必不可少的工作。同時，它也是一種相當復雜和困難的活動，本篇所作的只是一些比較簡單的分析。

參考文獻:

[1]博迪.人力資源會計淺析[J].內蒙古農業大學學報:社會科學版，2006，(2).

[2]張玥，周革利.人力資源開發在醫院人事管理中的應用[J].中國醫院管理，2002，(10).

[3]孫書勤.知識經濟時代人力資源開發初探[J].安徽技術師范學院學報，2005，(1).

The Cost of Management of Human Resources Accounting

XU Chang-pua，XU Chang-Jub，ZHANG Jian-pingb，YANG Jin-caib

(TaiheHospital，HubeiMedicalUniversity，a.HumanResourcesDepartment;b.Finance Department，Shiyan 442000，China)

Abstract:With the social and economic development，there is growing awareness that human resources are the social and economic activities of the resources of special significance.In this paper，human resources and accounting on the concept of human resources，human resources and accounting costs by a detailed analysis，which reveals the human resources accounting cost control and how to control the positive significance of the cost of human resource accounting.

Key words:Human resource accounting;management costs;analysis[責任編輯 陳丹丹]