醫(yī)院成本核算指標(biāo)體系研究

摘要:如何對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本進(jìn)行核算是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理所必須面對(duì)和解決的一個(gè)問(wèn)題。介紹了醫(yī)院成本核算的對(duì)象、內(nèi)容和指標(biāo)，以期為醫(yī)院進(jìn)行成本核算提供理論依據(jù)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供參考。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;成本核算;財(cái)務(wù)分析

中圖分類號(hào):F234.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0090-02

醫(yī)院成本核算是一種會(huì)計(jì)專門方法，是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種成本、費(fèi)用和資產(chǎn)損耗的一種會(huì)計(jì)制度。醫(yī)院的成本核算不僅成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，也是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)和管理中一個(gè)重點(diǎn)研究的問(wèn)題。準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中成本消耗，客觀反映不同成本對(duì)象的變化情況，是醫(yī)院走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路的必要保證。縱觀歷史，眾多學(xué)者對(duì)于醫(yī)院成本核算開展了廣泛地研究，但在成本核算對(duì)象的確認(rèn)、成本核算的方法、成本核算的原則以及成本費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偟龋貏e是醫(yī)院成本核算指標(biāo)體系方面還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)務(wù)中，醫(yī)院管理人員由于沒(méi)有較完善的理論為指導(dǎo)，導(dǎo)致成本核算粗化，浪費(fèi)嚴(yán)重，部分國(guó)有資產(chǎn)流失儀器設(shè)備閑置，無(wú)法合理地分配衛(wèi)生資源，無(wú)法有效地提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，為此，本文在衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院成本核算對(duì)象的確認(rèn)及成本核算的具體內(nèi)容和指標(biāo)進(jìn)行了探討。

一、醫(yī)院成本核算對(duì)象

醫(yī)院是一個(gè)復(fù)雜的大系統(tǒng)，由于疾病的復(fù)雜，診斷治療技術(shù)的多樣，涉及學(xué)科的廣泛，使醫(yī)院的成本核算較企業(yè)更加復(fù)雜。在醫(yī)院這樣一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，在不同層次、不同角度使用不同手段或方法進(jìn)行成本核算時(shí)，首先面對(duì)的是如何劃分和確定成本核算對(duì)象的問(wèn)題。只有確定了成本核算對(duì)象，才能針對(duì)核算對(duì)象的特點(diǎn)選擇合適的成本核算方法，更有針對(duì)性地提出管理要求和更有效地實(shí)行成本管理。

在醫(yī)院這個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)體大系統(tǒng)中進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先明確成本核算的對(duì)象，即根據(jù)不同的管理目的，從不同角度對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行分類。從整體上看，醫(yī)院成本核算的對(duì)象可分為三個(gè)層次[1]:(1)醫(yī)院級(jí)。醫(yī)院級(jí)成本核算是以醫(yī)院為成本核算單位，其核算的目的主要是反映整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況，其核算結(jié)果主要向醫(yī)院的外部投資人、醫(yī)院決策者和主管人員反饋，也可用于醫(yī)院間效益的比較和評(píng)估;(2)部門級(jí)。部門級(jí)成本核算是以部門、科室或班組為成本歸集和核算的單位，其核算目的是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)科室或各個(gè)部門的成本效益情況，其結(jié)果需要分別反饋至醫(yī)院的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)員工，主要用于成本差異分析和成本控制;(3)服務(wù)項(xiàng)目級(jí)。項(xiàng)目成本核算是以單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目或一組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位，如單個(gè)服務(wù)項(xiàng)目、單個(gè)成本項(xiàng)目、單機(jī)設(shè)備、某個(gè)病種或診次和床日，其核算目的多用于服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還或效益評(píng)估等，其核算結(jié)果反饋至指定的核算要求者或醫(yī)院相應(yīng)的管理人員。

二、成本核算的原則

醫(yī)院成本核算應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級(jí)核算的管理體制。在強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理部門集中管理的前提下，按不同的醫(yī)院成本核算對(duì)象，以醫(yī)院、部門科室和班組服務(wù)項(xiàng)目為核算單位，按不同的費(fèi)用歸集、分配明細(xì)程度，分別采用不同的核算方法。在實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則:

第一，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。醫(yī)院成本必須正確反映醫(yī)院前一時(shí)間段實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)，成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本，而不能以估價(jià)成本、計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。

第二，可比性原則?？杀刃栽瓌t是指醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料，即醫(yī)院在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)應(yīng)選擇國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法;在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)指標(biāo)編報(bào)，以便不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的相互可比，使醫(yī)院間的對(duì)比分析能夠有效地判斷醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣，據(jù)此作出有效的決策。

第三，一致性原則。一致性原則就是指醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，前后各期必須一致;成本核算中各種成本費(fèi)用的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、間接費(fèi)用的分配方法等具體的成本計(jì)算方法，前后會(huì)計(jì)期間必須保持一致，不得隨意變更，以期各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。但在必要時(shí)醫(yī)院也可對(duì)所采用的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法作適當(dāng)?shù)男薷摹?/p>

第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是本期已經(jīng)決定并應(yīng)列支的成本，不論本期實(shí)際是否已經(jīng)支付都應(yīng)列入本期。本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人本期和以后各期;本期尚未支付應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期，進(jìn)入待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)科目核算。

第五，分期分別核算原則。醫(yī)院為了取得一定期間所消耗的成本，必須將川流不息的管理服務(wù)活動(dòng)按一定階段(如月、季、年)劃分為各個(gè)時(shí)期，分別計(jì)算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤(rùn)的計(jì)算;此外，合理劃分醫(yī)療成本與藥品成本是醫(yī)院成本核算的一個(gè)重要原則。醫(yī)療成本、藥品成本應(yīng)分別設(shè)置有關(guān)的賬戶，歸集、核算和反映不同活動(dòng)的資金耗用情況。這樣可以正確反映醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過(guò)程中，不同經(jīng)濟(jì)用途的實(shí)際耗費(fèi)水平，有利于更加精細(xì)地實(shí)施醫(yī)院成本管理。

三、醫(yī)院成本核算的內(nèi)容和指標(biāo)

由于醫(yī)院各部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)方式不同，故對(duì)不同的核算對(duì)象需要采用不同的核算方法[2]，如單位法、項(xiàng)目法、病種法等[3]。無(wú)論采用哪種核算方法，均應(yīng)從經(jīng)營(yíng)管理的角度來(lái)確定其核算內(nèi)容和指標(biāo)(見(jiàn)表1)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著醫(yī)院成本管理的深入和國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善，成本核算將逐步由院、部(科)兩級(jí)核算向醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算發(fā)展。由于受醫(yī)院信息數(shù)字化技術(shù)以及醫(yī)學(xué)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)的影響，加之病種復(fù)雜多變，醫(yī)療項(xiàng)目種類繁多、計(jì)算煩瑣。目前中國(guó)，還沒(méi)有形成一套成熟、公認(rèn)的核算方法體系。當(dāng)前，迫切需要政府和有關(guān)部門借助醫(yī)院信息數(shù)字化的迅猛發(fā)展，建立一套科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)，既能“有效控制醫(yī)療費(fèi)用、符合價(jià)值規(guī)律、保證服務(wù)公平”，又能“明確發(fā)展戰(zhàn)略、挖掘資源潛力、便于量化考評(píng)、利于提升管理水平、推動(dòng)快速發(fā)展”的成本管理軟件來(lái)推動(dòng)醫(yī)院的快速、可持續(xù)發(fā)展。

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