我國增值稅轉(zhuǎn)型的歷程

[摘要]我國自1984年引進增值稅至今已26年，在此期問，增值稅經(jīng)歷了從生產(chǎn)型到消費型的轉(zhuǎn)變，這是稅制改革的一大進步，意味我國增值稅已經(jīng)進入國際化軌道。

[關(guān)鍵詞]增值稅類型 生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅

增值稅自1954年由法國最早實行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個國家和地區(qū)實行了增值稅，其中發(fā)展中國家占有相當?shù)谋壤?/p>

一、增值稅的類型

依據(jù)對固定資產(chǎn)的處理不同，增值稅可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。收入型增值稅和消費型增值稅同屬一類，都允許對購進的固定資產(chǎn)價款進行抵扣，區(qū)別是一次允許抵扣的金額不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅。指對購進固定資產(chǎn)價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

(二)收入型增值稅。指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

(三)消費型增值稅。指對當期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。

二、生產(chǎn)型增值稅與消費型增值稅優(yōu)缺點的比較

由于生產(chǎn)型增值稅對納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平的問題還是比較突出。同時，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復(fù)征稅，企業(yè)負擔加重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔相對更重。因此，在經(jīng)濟不發(fā)達的第三世界，也還是少數(shù)國家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國在十六屆三中全會以前也一直采用生產(chǎn)型增值稅，這是我國計劃經(jīng)濟體制的影響造成的。目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅。其中，歐洲經(jīng)濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費型增值稅。其主要原因就在于，消費型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復(fù)征稅所帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設(shè)備更新，推動技術(shù)進步。這些優(yōu)點在經(jīng)濟越發(fā)達、資本有機構(gòu)成和資本密集程度越高的國家和地區(qū)就越顯著。同時，消費型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，在計算征收方面要簡便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務(wù)機關(guān)管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家推崇的方法。它一方面有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，另一方面也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國“人世”后增值稅稅制發(fā)展的方向。

三、增值稅類型的轉(zhuǎn)變

1984年，我國引進增值稅，在試行時選擇了生產(chǎn)型增值稅，主要原因是我國增值稅是從原產(chǎn)品稅變化而來，而產(chǎn)品稅的基本特性是價內(nèi)稅及稅率的較大差異。要使增值稅的改革能夠繼續(xù)下去，必須保證不使企業(yè)因為改革而使稅負增加或增加過快。這就要求在保持或基本保持原稅負的前提下對以產(chǎn)品稅為中心的傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制進行改革，即一方面要使增值稅的改革順利進行，另一方面要使財政收入不能出現(xiàn)太大的波動。而后一點對當時的中國具有特別重要的意義。當時中國的經(jīng)濟體制改革剛開始從農(nóng)村轉(zhuǎn)向城市，稅制改革作為城市經(jīng)濟體制改革的一個突破口，直接關(guān)系到經(jīng)濟的穩(wěn)定和改革的順利進行。改革是經(jīng)濟利益的全方位調(diào)整，而支持改革的成本或代價在很大程度上是由中央財政來承擔的。所以在當時的環(huán)境下，為了使改革不致造成財政收入的過多下降，采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實的選擇。生產(chǎn)型增值稅盡管與規(guī)范的消費型增值稅相比，在重復(fù)征稅方面還存在不徹底性，但它畢竟比傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅前進了很大一步。

在1994年增值稅制度改革時，我們不是不知道生產(chǎn)型增值稅的弊病，而是當時中國經(jīng)濟正處于投資和消費雙膨脹狀態(tài)，消費型增值稅對投資具有刺激效應(yīng)，與當時實行的緊縮政策不一致。采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹。為了穩(wěn)步推進財稅體制改革，1994年稅制改革時，沒有改變增值稅制的類型，由此確定了增值稅在流轉(zhuǎn)稅中的主體地位，確定了增值稅在組織財政收入中的重要功能，也確定了增值稅作為基礎(chǔ)杠桿對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。

隨著我國市場經(jīng)濟的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問題逐漸凸顯，一些國內(nèi)外學(xué)者都主張理想的增值稅制應(yīng)該是消費型增值稅。無論從規(guī)范增值稅制適應(yīng)全球經(jīng)濟一體化方面，還是從促進國內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。

2003年，“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”被第一次寫入黨的文件。至此，增值稅轉(zhuǎn)型改革開始啟動。自2004年7月1日起，在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點。這項工作既是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施，也是為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。在東北增值稅轉(zhuǎn)型試點過程中，國家下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和《關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》等幾個指導(dǎo)性文件，規(guī)定了在東北地區(qū)特定行業(yè)范圍內(nèi)，在保持增值稅稅率不變的情況下，允許新購人的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅金予以抵扣。

2007年5月，為了促進中部地區(qū)崛起，國家又將試點范圍擴大到了中部6省的26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。至2007年年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點地區(qū)新增設(shè)備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。

增值稅轉(zhuǎn)型，客觀上降低了企業(yè)投資的成本，有利于企業(yè)購入機器設(shè)備和進行技術(shù)更新和改造，但由于企業(yè)的投資還要受到存量資金規(guī)模、市場前景和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃等多方面因素影響，因此轉(zhuǎn)型的實際效果沒有預(yù)計的高。從試點情況看，轉(zhuǎn)型在財政可承受范圍內(nèi)，促進了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級及經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，對財政增收的長效機制建設(shè)起到了積極作用。

十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》正式提出了我國的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費型，這在稅制改革上是一大進步，進一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅，這意味著生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的將是更為完善的、對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。