東盟國家稅收政策協調現狀及我國的應對策略

摘要:區域經濟一體化與稅收政策一體化是一個雙向的作用過程，區域經濟一體化發展帶動稅收政策一體化，稅收政策的一體化也成為推動區域經濟一體化的非常重要的制約因素。隨著東盟十國經濟合作和一體化程度的加深，區域內各國和地區之間的稅收協調成為一個不可回避的問題，本文就東盟稅收政策一體化現狀展開論述，總結東盟稅收政策一體化過程中差異性，為中國—東盟自由貿易區的稅收協調提供借鑒意義，并提出我國在應對東盟稅收政策一體化過程中的相關策略。

關鍵詞:東盟;稅收政策一體化;中國應對策略

中圖分類號:F830文獻標識碼:A 文章編號:1003-9031(2010)09-0021-07DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.09.04

一、研究背景及相關文獻

東南亞國家聯盟(簡稱“東盟”)的前身是馬來亞(1963年后稱馬來西亞)、菲律賓和泰國于1961年7月31日在泰國首都曼谷成立的東南亞聯盟。1967年8月初，印度尼西亞、泰國、新加坡、菲律賓四國外長和馬來西亞副總理在曼谷舉行會議，發表了《東南亞國家聯盟成立宣言》，正式宣告了東南亞國家聯盟的成立，并決定以東南亞國家聯盟取代東南亞聯盟。目前東盟共有10個成員國，包括文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南。總面積約450萬平方公里，人口約5.12億。東盟國家生產總值達6 300億美元，外匯儲備超過1 000億美元，外貿額達5 000億美元，占全球貿易總額的百分之八①。中國于1996年成為東盟的全面對話伙伴國。

從稅收政策協調與經濟一體化發展程度的關系分析，區域經濟一體化的進程往往表現為自由貿易區→關稅同盟→共同市場→經濟同盟→經濟政治同盟的逐步發展的過程，其中涉及稅收政策協調的主要內容有以下幾方面:一是自由貿易區，在只有貿易區中，成員國之間逐步拆除關稅和非關稅壁壘，但每個成員國都有權對非成員國設定各自的關稅稅率;二是關稅同盟，關稅同盟即對于成員國之間的產品和勞務進出口，可以有選擇的免除關稅或降低稅率，對于非成員國交易采取一致的關稅稅率可消除關稅引起的貿易障礙;三是共同市場，共同市場是區域經濟一體化的高級形式，除拆除成員國之間所有貿易和投資障礙外，還允許生產要素的只有流動;四是經濟同盟，經濟同盟是區域經濟一體化的最高形式或階段，包括各成員國經濟政治的一體化，如財政政策的一體化;五是經濟政治同盟，經濟政治同盟是在經濟同盟的基礎上，成員國之間實現政治一體化。歐盟是當今國際經濟一體化的唯一高級形式，但仍無法實現財政政策的一體化，而稅收政策的協調更是任重而道遠。

稅收協調的主要形式有:(1)稅收合作，即國家之間通過交換納稅人信息等，防止和打擊國際逃稅和避稅行為;(2)稅收協定，是指國家之間通過簽訂國際稅收協定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題;(3)稅收趨同，指的是經濟發展水平和體制相近的國家，通過規則的約束，使各自稅制具有相似的特征;(4)區域稅收一體化，指區域經濟組織成員國之間通過部分經濟主權讓渡，相互協調以縮小各自稅收的差異，這是以區域經濟協調發展為背景，稅收國際協調的較高層次;(5)國際稅收組織，這是最高層次的稅收國際協調，需與較高的經濟全球化水平相對應。

就東盟而言，雖然在1967年就成立了東盟，但直至1992年才開始啟動東盟自由貿易區的談判。從總體上講，東盟的稅收國際協調的起步落后于歐盟和北美地區。隨著東南亞地區經濟合作的發展和一體化程度的加深，區域內各國和地區之間存在的稅收差異已成為阻礙區域經濟一體化的重要因素，東盟十國的貿易結構既存在相似性，又存在互補性;既面臨競爭的壓力，有存在合作的空間。本文從東盟國家稅收協調的現狀著手，重點就東盟國家稅收存在的差異性進行比較，總結東盟國家稅收政策存在較大差異性的原因，在此基礎上提出我國應對東盟稅收政策協調過程中應對策略。

二、東盟國家稅收政策的差異性

(一)東盟稅收收入結構存在較大的差異

東盟十國稅收收入結構存在明顯的差異性。新加坡、印尼、文萊、馬來西亞是以直接稅為主的國家，其中，文萊的直接稅比重最高，達到了96.7%，新加坡和馬來西亞的直接稅比重都在60%～70%之間，泰國和印尼的直接稅比重都在55%左右，而且間接稅也已占到稅收收入的近一半左右(見表1)，成為泰國和印尼的重要稅收收入來源。菲律賓、越南、老撾、柬埔寨、緬甸則是以間接稅為主的國家，其中柬埔寨間接稅比重最高，為87.1%，菲律賓(54.27%)最低，老撾(71.4%)、緬甸(65.48%)、越南(65.4%)排名中間，(見表1)，即以商品稅為主體稅種，而直接稅(絕大部分屬于所得稅)僅占稅收收入總額的一部分，這與我國的稅收收入結構大體相同。

(二)東盟國家在增值稅和關稅征收方面存在較大差異

1.東盟國家在增值稅征收方面呈現較大的差異性

增值稅是指企業生產商品過程中新創造的價值，相當于商品價值中扣除生產中消耗的生產資料價值C以后的余額，即V+M部分。增值稅的最大特點即是在就一種商品多次課稅中避免重復征稅，有利于適應社會化大生產的需要，在促進生產的專業化和技術協作，保證稅負分配相對公平等方面也有較好的效果。在東盟十國中，除文萊、馬來西亞和被聯合國列入最不發達的老撾和緬甸沒有開展增值稅，其余6個成員國均開征了增值稅(見表2)。

從表2可看出，一是稅率存在差異，開征增值稅的6個成員國的增值稅稅率在5%～12%之間，最高的是菲律賓和印尼，增值稅稅率為12%;新加坡和泰國較低，分別為5%和7%;越南和柬埔寨的增值稅稅率都是10%。東盟開征增值稅的國家稅基差異較大，參差不齊，使商品的正常流通受到阻礙，資源的合理配置和利用受到影響。二是免稅的范圍存在差異，如新加坡在出口商品和勞務和房屋租賃、特定金融交易等免稅;泰國除出口免稅外，還涉及到基本生活用品、教育、衛生、利息、不動產租賃和銷售的免稅;印尼則在經加工的商品(如農產品等)，金融、保險、租賃和證券業務，社會、健康、宗教和教育服務，公共交通、郵電服務、電臺和電視廣播，旅館和飯店業，提供勞動力，電力、自來水等方面免征增值稅。

東盟十國中引入增值稅的一個成功范例是印尼，對于間接稅改革，印尼將重點放在了改革銷售稅上，以增值稅方案取代銷售稅。增值稅稅率在改革初期統一定在10%，并規定除個別情況外，國內消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內重復課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

2.東盟各國關稅水平和國稅結構呈現明顯的不平衡性

關稅政策是各國和地區之間經濟貿易壁壘的主要存在形式，不利于實現商品、服務、人員和資本四大要素的自由流動。關稅就其性質而言屬于流轉稅的一種。由于東盟十國處于工業化的不同階段，經濟開放的時間和程度也不相同，各國關稅水平和關稅結構呈現明顯的不平衡性，它主要表現在以下三個方面:一是經濟發展水平使得各國間關稅的絕對水平仍存在較大差距。一般來說，一國的經濟發展程度與其關稅水平直接相關。目前，新加坡、文萊的稅率水平幾乎為零，馬來西亞、泰國，印尼、菲律賓的關稅相對較低;越南、老撾、柬埔寨和緬甸仍然維持較高關稅;二是各國經濟發展程度和關稅初始水平的差異導致關稅削減速度不盡相同。近年來，除新加坡和文萊外，印尼、菲律賓的關稅削減速度相對較快，馬來西亞因非關稅措施關稅化使平均關稅水平不降反升，越南等后進國家關稅削減速度相對較慢些;三是各產業之間和具體產品之間關稅水平的不平衡。現階段，各國農產品，尤其是像大米等敏感性商品的保護程度明顯高于其他商品;工業產品中運輸設備、化學制品的關稅水平也居高不下;紡織品和成衣也是各國關稅傾斜的重點。

在東盟內部，現行的稅收協調的主要內容是區域內部成員之間為建立自由貿易區而進行的關稅減讓，根據現有的稅收協定安排，6個東盟老成員國(文萊、印度尼西亞、菲律賓、馬來西亞、新加坡和泰國)之間的進口關稅已經降至0～5%之間，并于今年全面實現進口零關稅，其余的4個新成員國于2015年開始執行零關稅制度，實現東盟的貿易自由化。

(三)東盟各國在所得稅征收方面有很大的差異

1.企業所得稅

東盟各國都開征了企業所得稅，其中越南、菲律賓、緬甸、老撾的企業所得稅則實行內外差異稅率。越南內資企業所得稅標準稅率為32%，優惠稅率為15%、20%和25%;外資企業所得稅標準稅率為25%，優惠稅率為10%、15%和20%。菲律賓內資企業所得稅標準稅率為32%;外資企業所得稅標準稅率為20%。緬甸內資企業所得稅標準稅率為30%，農業集體組織的稅率為3%～30%;外資企業所得稅標準稅率為30%。老撾內資企業所得稅標準稅率為35%，個體企業適用10%～45%的8級超額累進稅率;外資企業所得稅標準稅率為20%。新加坡、柬埔寨、泰國、馬來西亞和文萊的企業所得稅實行單一稅率，分別為20%、30%、30%、28%和30%。印尼則實行三檔全額累進稅率，分別是5000萬印尼盾為10%，5000萬到1億印尼盾為15%，超過1億印尼盾為30%(見表3)。

2.個人所得稅

東盟各國除文萊外都開征了個人所得稅，其中越南、菲律賓、緬甸、老撾和柬埔寨等國實行分類所得稅制，新加坡、馬來西亞、泰國、印尼等國實行綜合所得稅制。

實行分類所得稅的國家。緬甸對本國居民工薪適用3%～30%的13檔稅率;允許公民從個人所得扣除個人生活和贍養家庭的費用。菲律賓對公民和外國人的收入按5%～34%的7個檔次征收;對利息和出租等服務費用分別代扣20%;對股息代扣10%。柬埔寨對本國居民工薪適用5%～20%的4檔稅率，同時規定可以從個人所得稅扣除個人和家庭的生活費用。老撾對本國居民工薪適用5%～40%的6檔稅率;對其他收入使用10%～45%的5檔稅率。越南對本國居民使用10%～60%的6檔稅率;外國居民適用10%～50%的5檔稅率;對其他所得按類分別適用5%～30%的6檔稅率(見表4)。

實行綜合所得稅的國家。新加坡對本國居民適用的稅率為0～22%，股息、利息都納入所得范圍，且從2005年開始對居民來自國外所得免稅。馬來西亞對本國居民適用19%～28%稅率，非居民收入適用28%稅率，并對扣除部分做出明確規定。印尼對本國居民適用的稅率為5%～35%，分5個檔次;對個人退休金適用的稅率為5%～25%，分4個檔次。泰國對本國居民適用的稅率為5%～37%，并詳細列出租賃收入、個人生活費用等項的稅前扣除(見表4)。

(四)吸引外資的稅收政策存在較大差異

東盟十國吸引外資普遍采取最低利率和免稅期限這兩種方式，但東盟各國自身實際情況的不同，使得東盟十國在運用這兩種方式的程度有所不同，從表5可看出，各成員國的最低稅率相差比較大，其中，菲律賓最高，達到了35%;最低的是柬埔寨(9%)。但這種最低稅率只是東盟各成員國的名義稅率，在實際情況中，各國會根據自身的實際情況給予外資一定的優惠，使得實際稅率明顯低于名義稅率，免稅面年限的差別也比較大。東盟成員國大致在3～10年不等，可根據實際情況調整優惠期限。如新加坡對具有新技術開發性質的產業給予5至10年的免稅期』出口產品的生產可以享受最高達所獲利潤90%的免稅待遇，期限為3至15年。泰國規定，符合投資促進法規定的公司可獲得免征就凈利潤征收的所得稅3至8個會計年度。在馬來西亞，享有“新興行業資格”的企業在投產后5年內70%的法定所得免納所得稅。這使得馬來西亞的實際稅率變成了8.4%。越南規定，外商將其在越南投資獲得的利潤進行再投資的可根據項目的不同分別享受企業所得稅退稅50%、75%、100%的待遇;外國投資者從其投資的越南企業中所分得的利潤可以享受減免50%所得稅的優惠。

實行內、外資差別稅收優惠政策在短期內固然可以吸引外資，但長期實行的弊病甚大，其原因在于:實行內、外資差別稅收優惠政策會對國內投資者和某些行業造成歧視，消減他們的競爭力，進而扭曲經濟行為;各個國家吸引外國直接投資的資金大部分來自發達國家，給這些外國直接投資提供稅收優惠政策，實質上是一種“逆向對外援助”[1]。

三、東盟國家稅收政策協調的現狀與進展緩慢的原因分析

(一)東盟國家稅收政策協調的現狀分析

1.關稅協調現狀

東盟十國經濟發展水平差異性較大，既有發展程度較高的國家如新加坡、文萊，也有向新興工業化進軍的如馬來西亞、泰國、菲律賓、印尼、越南等，而且還有較落后的如柬埔寨、老撾、緬甸等。根據國家統計局資料顯示，東盟各成員國之間相差60～80倍，遠遠高于歐盟內部25倍和北美自由貿易區內部30倍的差異水平。1992年10月，東盟經濟部長會議通過了《有效普惠關稅協定》，并決定從第二年開始實施。協定的核心內容是各成員國逐步削減關稅，至2008年將關稅降至5%以下，并完全取消成員國間的非關稅壁壘。為此，東盟還專門成立了自由貿易區理事會，負責監督、協調協定的實施。1994年09月，東盟經濟部長會議決定將落實自由貿易區的15年期限提前5年，即從2008年提前至2003年。1997年亞洲金融危機使不少東盟成員國經濟衰退，東盟加強經濟合作的心情更為迫切。1998年12月，東盟首腦會議決定將此期限再提前一年。隨后，東盟又決定成員國在2002年把關稅降至5%以下，但因情況有別，新成員國可在2006年實現這一目標。1999年9月，在第13次東盟自由貿易區理事會上，各成員國確定東盟自由貿易區的最終目標為零關稅，東盟6個老成員國(印度尼西亞、泰國、新加坡、菲律賓、馬來西亞、文萊)實現零關稅的最后期限為2015年，新成員國(越南、老撾、緬甸和柬埔寨)的最后期限為2018年。作為過渡措施，各成員國要在2003年之前把60%的產品關稅降為零。同年11月舉行的第三次東盟非正式首腦會議把最后期限再次提前，即6個老成員國在2010年實現零關稅，而新成員國則于2015年實現這一目標。

2.所得稅協調現狀

所得稅的協調是稅收協調的重要領域。為了促進資本、勞務、知識產權及人員在自由貿易區內的合理流動，解決所得稅課的重復征稅的矛盾和國際逃避稅問題，所得稅協調的主要方式是簽訂國際稅收協定。由于東盟各國還處在關稅協調階段，對所得稅協調的內容還沒有全面展開，加之各成員國在稅收制度或制度的原因，還處于起步階段。因此，所得稅的協調就局限在雙邊稅收協定的簽訂上(見表6)。現階段，雙邊稅收協定處于不斷健全階段。

從表6可看出，馬來西亞、印度西尼亞、新加坡簽訂的稅收協定數量尚有一定規模，其他幾個國家，特別是老撾、緬甸、文萊簽訂的稅收協定很少，柬埔寨甚至沒有簽訂一個稅收協定。東盟各成員國簽訂的都是雙邊稅收協定，很少涉及到多邊稅收協定。東盟在1972年曾經提出過一個東盟稅收協定范本，但最終沒有生效。

(二)東盟國家稅收政策協調緩慢的原因分析

目前，東盟經濟結構的相似性使得東盟各成員國之間的稅收差異性較為明顯，因此可能會產生了稅收的過度競爭。同時各成員國的稅收協調和合作方面面臨著困難和挑戰，究其原因，既與目前東盟經濟一體化發展程度有關，也與東盟各成員國之間社會經濟的復雜性、經濟增長方式、經濟結構以及政治和宗教文化的特點有關系。

1.東盟十國經濟發展水平存在巨大的差異

東盟以發展中國家為主，尤其是低收入水平的發展中國家，各成員國之間經濟發展差距巨大，而且在國土面積、GDP、商品貿易和外國直接投資方面都存在巨大的差異(見表7)。

(1)國土面積存在較大差異。印尼(1890754平方公里)國土面積最大;新加坡(704平方公里)國土面積最小，印尼國土面積是其的2685倍之多;緬甸(676577平方公里)是新加坡的961倍;菲律賓(300000平方公里)、馬來西亞(330252平方公里)和越南(329315平方公里)相當于新加坡國土面積的425倍之多(見表7)，可見東盟十國之間國土面積存在相當的差異。

(2)GDP總量存在較大差異。東盟各成員國中GDP總量最大的是印尼，達4503.0億美元。其次是泰國(2528.0億美元)、馬來西亞(2110.5億美元)、新加坡(1819.2億美元)、菲律賓(1686億美元)、越南(894億美元)排名其次，相對較低的是緬甸(13.18億美元)、柬埔寨(102.2億美元)、老撾(53億美元)、文萊(129.8億美元)。其中，印尼GDP是緬甸341倍之多，是老撾的81倍(見表7)。

(3)東盟各國人均國民生產總值差別較大。其大致可分為三個層次:第一層次為工業化國家，包括新加坡(37587美元)和文萊(35900美元)兩個國家，人均GDP超過30000美元;第二層次是新興工業化國家，分別是馬來西亞、泰國、菲律賓、印度尼西、越南亞五個國家，人均GDP在1000～10000美元之間;第三層次屬于后發展國家，分別是柬埔寨、老撾和緬甸三個國家，人均GDP都低于1000美元(見表7)。本文認為，雖然新加坡和文萊的國土面積狹小，但兩地有各自的優勢，新加坡經濟發達，制度健全，人口素質高，地理位置優越;文萊石油和天然氣資源豐富，其中石油的出口量世界排名第三;再加上兩地人口相對其他成員國較少，使得新加坡和文萊的人均GDP高出其他成員國許多。

(4)商品貿易額差異性明顯。2008年新加坡在出口(3382億美元)、進口(3198億美元)和貿易總額(6580億美元)都遙遙領先東盟其他成員國，泰國和馬來西亞的商品貿易的進出口總額相當于新加坡的一半多一點，其他成員國的國際貿易相對較低(見表7)。

(5)外國直接投資額存在差異性。從表7可看出，由于金融危機的影響，東盟十國從2007年至2008年各國外國直接投資額呈現下降的趨勢。2008年除了新加坡(227.25億美元)和泰國(100.91億美元)外，其他各國的外國直接投資額都沒有上升到3位數以上。本文認為，東盟十國經濟發展較為落后，人口素質相對不高，社會穩定性較差等因素的制約，使得東盟十國吸引外資的能力先對較差。

2.東盟十國產業結構相似度較高

東盟十國的經貿往來較為密切，對外貿易和相互之間的貿易依存度較高。除新加坡經濟比較發達以為，其他各成員國的經濟發展水平都比較低，產業結構、產品出口結構的相似度很高，對吸引外資的需求也比較大，相互之間存在較為激烈的競爭。從表8可看出，東盟十國的出口結構有著極高的相似性，除文萊以出口石油天然氣為主以外，其余9個成員國均已出口工業制成品為主。其中，柬埔寨工業制成品占到了出口產品比重的97.1%;馬來西亞、新加坡、泰國、越南的制成品的比重也都達到了70%以上，這無疑會使東盟十國稅收政策的差異化加深。

3.東盟十國巨大的政治和宗教文化差異

東盟各國政治差異很大，可以劃分為四種政治類型:半民主、軍事獨裁、絕對君主制、共產黨國家。半民主國家包括菲律賓、泰國、馬來西亞因素和印度尼西亞;緬甸屬于軍事獨裁;文萊是絕對君主制國家;越南和老撾屬于共產黨國家;柬埔寨處于轉型期，很難對它進行歸類。其中泰國、馬來西亞實行君主立憲制;新加坡實行議會共和制;印尼菲律賓實行議會總統制。這種政治制度的多樣性導致了東盟各國圍繞政治制度分歧嚴重，特別是接受美國式民主制度和意識形態的菲律賓、泰國等成員與實行集權制度的緬甸、越南、老撾在意識形態和價值觀上的分歧更為突出。

越南、新加坡以傳統的儒家文化為主;緬甸、老撾、泰國、柬埔寨在地理上連成一體，均是以佛教為主;位于印度尼西亞群島和馬來半島的印度尼西亞、馬來西亞和文萊3國，它則以信仰伊斯蘭教為主。其中印度尼西亞是世界上伊斯蘭教人口最多的國家;菲律賓則是一個以信仰天主教為主的國家。不同文化背景的群體思考問題和理解問題的方式是有較大差異的[2]。

四、東盟稅收政策一體化中我國的應對策略

在中國與東盟地區的經濟社會發展中存在相當程度的競爭。從單純的稅收競爭走向高層次的合作，提高區域內引進外資的水平，促進經濟結構的調整，是中國和東盟應對東南亞地區經濟一體化發展的必然趨勢。在適應區域經濟一體化的發展趨勢中，中國作為世界上最大的發展中國家和東南亞地區經濟社會和安全的中堅力量，必須要有戰略眼光，積極參與區域經濟合作，提升國際競爭力。

(一)積極協調中國與東盟稅收政策

稅收是國家宏觀經濟調控的重要手段，在區域經濟合作的情況下，中國的調控范圍不能僅僅局限于國內，更要著眼于與東盟地區。通過主動、積極、有前瞻性的開展中國—東盟稅收協調研究，從發展戰略上考慮新一輪的稅制改革模式，在適應全球化背景下的稅收制度改革的脈絡中，尋找利用與東盟國家合作的最佳模式，以消除關稅壁壘和稅收分歧，充分利用中國的資源、市場、區位優勢，既保持中國經濟持續健康高速的發展勢頭，建設國家財政收入的損失，同時促進東盟各成員國之間生產要素的合理流動以及東南亞的經濟一體化。

(二)規范中國稅收優惠政策

國家之間尤其是發展中國家常常會在國內稅收政策上給予比別國更優惠的稅收政策，以吸引資本和人才向本國流動，引起稅收競爭。在中國和東盟稅收協調過程中，應逐漸形成各國認可的稅收基本原則，對于各國的稅收優惠政策應給予更多的指導和協調，遏制惡性稅收競爭。一是進行涉及公司所得稅及資本利得的稅收協調應注意區域稅收優惠的實行要保持各成員國政策的統一;二是調整稅收優惠政策的調控力度，促進產業結構的優化升級，適度控制引進外資的規模，避免投資者利用稅收政策偷逃稅[3]。

(三)完善中國所得稅制度

完善中國的所得稅制度主要從以下四個方面進行。首先，應在中國稅法中明確居民身份認定標準、居民企業認定標準，并將這些認定標準與中國和東盟國家之間簽訂的稅收協定中使用的概念保持一致，以健全中國個人所得稅法和企業所得稅法中的國際稅收制度;其次，應當充實和完善外國稅收抵免制度，在國內稅法中明確境外投資稅收的納稅申報義務，規范境外所得申報的具體內容和要求，制定相應的填報表格和科學的外國稅收抵免額計算方法，確定境外所得納稅申報年度及其不一致情況下的調整方法，以推進中國外國稅收抵免制度的有效實施;第三，伴隨著世界跨國并購迅猛發展的趨勢研究和制定符合國情的、適用于跨國母子公司之間的外國稅收多層次間接抵免制度，是中國實施新企業所得稅制需要重視的問題;第四，社會保障協議的談簽工作應盡快提上議事日程，以配合服務貿易和投資合作背景下的人員自由流動[4]。

(四)建立利益補償制度和人才保障機制

建立一定的技術援助基金，為成員國提供必要的稅收技術援助，推動稅務人員的跨國交流，培養稅收專業人才，為稅收協調提供人才保障。中國國際稅收研究會和中國稅務學會是我國權威性專業學術團體，擁有一批精通理論和實踐知識的專業人才。研究會理應發揮自身優勢，相互配合，密切合作，加速高級國際稅收管理人才的培養，積極參與國際稅收管理的跨國協調與合作，為參與國際稅收協調合作奠定基礎[5]。

參考文獻:

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