會計專業(yè)審計課程教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐

[摘 要] 在當(dāng)前重建審計誠信、持續(xù)提高審計質(zhì)量、強(qiáng)調(diào)舞弊審計責(zé)任的大環(huán)境下，審計理論與實踐改革步伐明顯加快，審計課程教學(xué)改革創(chuàng)新也勢在必行。為培養(yǎng)既具專業(yè)知識技能又具創(chuàng)新及實踐能力的財會人員，會計專業(yè)審計教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主、以“教”為輔。本文探索并構(gòu)建了“教師導(dǎo)學(xué)—學(xué)生自學(xué)—教師助學(xué)”的互動教學(xué)模式、理論點(diǎn)講與案例討論相結(jié)合的教學(xué)方法、基于教學(xué)軟件的審計模擬訓(xùn)練、引入課外泛讀及擇優(yōu)試講的靈活多樣考核方式，并對其實踐效果進(jìn)行了總結(jié)與評價。

[關(guān)鍵詞] 審計課程; 教學(xué)改革; 創(chuàng)新; 實踐

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 14 . 046

[中圖分類號]G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)14- 0120 - 03

近年來，隨著注冊會計師業(yè)務(wù)的不斷拓展和社會公眾對注冊會計師鑒證職能的進(jìn)一步倚重，我國審計理論與實務(wù)均發(fā)生了較大變化。2006年財政部發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(以下簡稱新審計準(zhǔn)則)，新審計準(zhǔn)則在考慮中國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上，充分借鑒了國際審計準(zhǔn)則的規(guī)定，形成了一套由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則共同構(gòu)成的體系。這一切使得注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、鑒證責(zé)任、審計模式和方法技能等均發(fā)生了新的變化，同時也給高校的審計教學(xué)改革提出了迫切的要求。

一、審計教學(xué)改革的必要性

(一) 審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化要求進(jìn)行審計教學(xué)改革

21世紀(jì)初安然、世通等系列大公司財務(wù)舞弊案件的接連發(fā)生，不僅嚴(yán)重動搖了社會公眾對于注冊會計師能力和誠信的信任程度，而且客觀地向公眾呈現(xiàn)出一種財務(wù)舞弊金額及其經(jīng)濟(jì)后果日益擴(kuò)大的趨勢。在加強(qiáng)會計監(jiān)管、強(qiáng)化審計人員揭露舞弊財務(wù)報告的責(zé)任呼聲高漲的背景下，各國政府對于審計人員審計能力及其執(zhí)業(yè)誠信的重視度空前高漲，相關(guān)的審計規(guī)范也密集出臺。無論是美國的SOX法案(《薩班斯-奧克斯利法案》)，SAS No.99(《審計準(zhǔn)則第99號——考慮財務(wù)報告中的舞弊》)，還是我國的新頒布的審計準(zhǔn)則，都強(qiáng)調(diào)審計人員懷疑一切的職業(yè)懷疑精神、共享經(jīng)驗的協(xié)作精神、識別舞弊風(fēng)險的執(zhí)業(yè)能力的提升以及對舞弊風(fēng)險評估結(jié)果做出適當(dāng)反應(yīng)的具體方式及程序的合理運(yùn)用等。變化的環(huán)境在給審計人員審計能力帶來挑戰(zhàn)的同時，也直接引致了注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的縱深開發(fā)，非審計鑒證業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展，也外延和強(qiáng)化了注冊會計師的服務(wù)責(zé)任。所有這些都使得傳統(tǒng)審計教育模式及教學(xué)方法的變革與創(chuàng)新成為必然。

(二) 新審計準(zhǔn)則倡導(dǎo)的全新審計模式要求進(jìn)行審計教學(xué)改革

區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑聦徲嫓?zhǔn)則系統(tǒng)引入的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑_立了現(xiàn)代審計的戰(zhàn)略審計觀，強(qiáng)調(diào)審計人員對于被審計客戶戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)績衡量、風(fēng)險評估等在內(nèi)的戰(zhàn)略風(fēng)險的分析，主張個性化的審計程序如出其不意的盤點(diǎn)等不可預(yù)計的審計程序的運(yùn)用，要求審計人員基于更開闊的視角在源頭上和宏觀上發(fā)現(xiàn)和判斷被審計客戶財務(wù)報表中的重大錯報行為。在這種風(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計模式下，審計人員必須是復(fù)合型的人才，不僅要熟知審計最基礎(chǔ)的技能和現(xiàn)代信息技術(shù)，而且要具有包括戰(zhàn)略分析、績效分析、風(fēng)險評估、欺詐識別以及持續(xù)經(jīng)營評估等在內(nèi)的各項拓展技能。為了培養(yǎng)學(xué)生這些方面的能力，高校的審計教學(xué)必須進(jìn)行相應(yīng)的改革。

(三) 現(xiàn)行審計教育難以適應(yīng)審計職業(yè)實踐需求的現(xiàn)狀要求進(jìn)行審計教學(xué)改革

當(dāng)前，基于重建審計誠信、縮小合理的審計期望差距的目的而對于持續(xù)提高審計質(zhì)量以及舞弊審計責(zé)任的關(guān)注與強(qiáng)調(diào)，將審計職業(yè)界推到風(fēng)口浪尖之上，審計實踐改革和創(chuàng)新步伐明顯加快。審計教學(xué)內(nèi)容必須反映審計實踐的最新變化，審計教學(xué)模式必須適應(yīng)審計職業(yè)實踐的需求。但傳統(tǒng)審計教學(xué)“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的人才培養(yǎng)模式而帶來的專業(yè)課時的縮減、以及“重理論講授、輕實踐操練”、“教為主、學(xué)為輔”的教學(xué)模式而帶來的純理論內(nèi)容的灌輸，嚴(yán)重影響學(xué)生審計理論學(xué)習(xí)的深度與廣度以及審計實務(wù)操作技能的訓(xùn)練與把握，使學(xué)生思路閉塞、缺乏獨(dú)立思考力和創(chuàng)造性，限制了學(xué)生智能的發(fā)展，與高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)相悖。盡管國內(nèi)很多高校引入了案例實踐教學(xué)，但該教學(xué)方式仍難使學(xué)生對于整個審計流程的具體運(yùn)作有非常整體的把握和形象的認(rèn)識。從這個角度來看，案例教學(xué)的實踐效果仍然是十分有限的。因此，審計教學(xué)必須引入全新模式，以使學(xué)生在學(xué)會審計基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上掌握審計實務(wù)的基本技能，具有應(yīng)變能力與創(chuàng)新能力，能夠勝任審計工作。此時，加強(qiáng)對審計課程教學(xué)的創(chuàng)新與實踐就顯得極為必要。

二、我校會計專業(yè)審計教學(xué)改革的創(chuàng)新與實踐

我校針對會計學(xué)專業(yè)的審計教學(xué)工作已有近10年的歷史。鑒于審計課程的強(qiáng)理論性和強(qiáng)實踐性，我校在該課程的教學(xué)改革與創(chuàng)新方面做了大量的探索和實踐工作，嘗試了案例教學(xué)、專題調(diào)查等一些既有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣、又有利于提高學(xué)生實踐能力的教學(xué)方式，但教學(xué)效果卻不盡人意。究其原因，主要緣于課時設(shè)置難以滿足審計課程講授所需而引致的學(xué)生學(xué)習(xí)的較低參與度及主動性。和多數(shù)高校的課程設(shè)置一樣，我校會計專業(yè)的審計課程僅設(shè)審計學(xué)一門課，但48學(xué)時的課時量很難保證該課程的全面講授及其效果，我們采取的“理論部分快速講授+實務(wù)部分案例討論”教學(xué)方式的弊端也逐漸顯現(xiàn)。理論部分進(jìn)度較快的填鴨式灌輸講授不但不能有效激發(fā)學(xué)生的興趣，而且基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的不踏實也直接影響報表實務(wù)部分案例討論教學(xué)的效果。為此，自2007年學(xué)校將會計專業(yè)的審計課程設(shè)置為自學(xué)課程，強(qiáng)調(diào)教師對學(xué)生的學(xué)法指導(dǎo)及學(xué)生在課程學(xué)習(xí)中的主體性。為充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，就需要對現(xiàn)有的教學(xué)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，與此相適應(yīng)，基于教會學(xué)生學(xué)習(xí)的方法以最大限度地發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性為主要目的，我們對審計課程的教學(xué)改革與創(chuàng)新做了以下方面的嘗試與探索。

(一) 教學(xué)目標(biāo)定位

我們將本科階段會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位在培養(yǎng)不僅具有專業(yè)知識和技能，還具有創(chuàng)新及實踐能力的財會人員。在此目標(biāo)下，審計教學(xué)應(yīng)以“學(xué)”為主、以“教”為輔，強(qiáng)化學(xué)生的自主意識，即強(qiáng)調(diào)學(xué)生的“自學(xué)”，而教師的“教”應(yīng)體現(xiàn)為“導(dǎo)學(xué)+助學(xué)”。對于會計專業(yè)而言，審計課程僅是延伸的核心專業(yè)課程，我們在會計專業(yè)審計課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)置上，側(cè)重審計基礎(chǔ)知識和基本技能的教學(xué)，同時兼顧審計實務(wù)操作及實踐能力的培養(yǎng)。

(二) 教學(xué)模式實踐與評價

1. 嘗試實施以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為中心、以教師引導(dǎo)學(xué)習(xí)為前提、以多媒體教學(xué)資源為基礎(chǔ)的“教師導(dǎo)學(xué)—學(xué)生自學(xué)—教師助學(xué)”互動教學(xué)模式。在我校校園網(wǎng)的天空教室網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺開設(shè)審計學(xué)課程教學(xué)，將課程教案、自學(xué)指導(dǎo)書、參考書、課件、案例及其作業(yè)等教學(xué)資源放于平臺上與學(xué)生共享，課程教學(xué)采用以教師點(diǎn)講、引導(dǎo)、疑難解答、總結(jié)評價為輔，以學(xué)生利用教學(xué)資源自學(xué)、練習(xí)、疑難提出與討論為主的教學(xué)方式。實踐證明，該教學(xué)模式可督促學(xué)生自主學(xué)習(xí)，較好地發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。

2. 嘗試實施理論點(diǎn)講式教學(xué)與案例討論式教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課程教學(xué)以基礎(chǔ)理論點(diǎn)講及引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)為主，在此基礎(chǔ)上，適時考核自學(xué)效果，安排案例討論。案例討論具體實施步驟為“給出并介紹案例—提出關(guān)鍵點(diǎn)并以問題方式引導(dǎo)學(xué)生思考—安排并組織學(xué)生討論—依據(jù)學(xué)生討論結(jié)果施以總結(jié)評價”。實踐證明，該教學(xué)方法有助于培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性和深刻性，增強(qiáng)學(xué)生的實務(wù)分析能力。

比如學(xué)習(xí)法律責(zé)任這一章，我們可分4步展開。第一步，教師提前將課程課件、自學(xué)指導(dǎo)書、工具參考書等放于網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺，要求學(xué)生據(jù)此熟悉章節(jié)的標(biāo)題、脈絡(luò)及內(nèi)容結(jié)構(gòu);第二步，適時安排一次授課，課堂上教師施以點(diǎn)講，即將本章的重要理論點(diǎn)(比如發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為的會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定，審計人員遭受法律訴訟的三方面原因，普通過失、重大過失與欺詐的界定，審計人員是否承擔(dān)法律責(zé)任的辨別標(biāo)準(zhǔn)，審計人員進(jìn)行抗辯的理由等)逐一幫學(xué)生梳理清楚。在此基礎(chǔ)上通過留思考題的方式引導(dǎo)學(xué)生去自學(xué)、查閱資料及探求，比如我們可讓學(xué)生課外去思考為何審計人員僅對重大錯誤舞弊負(fù)有查出的責(zé)任?為何只能做到合理保證而非絕對保證?何謂虛假證明文件?審計人員是適用“過錯責(zé)任”還是“非過錯責(zé)任”歸責(zé)原則?何謂舞弊三角理論?何謂審計期望差距?等等;第三步，通過課堂提問或典型例題練習(xí)適時考核自學(xué)效果;第四步，適時安排課堂案例討論。此過程最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是教師對于案例關(guān)鍵點(diǎn)的梳理。比如，對于一個有關(guān)注冊會計師遭受法律訴訟后是否承擔(dān)法律責(zé)任的案例，我們可以如下問題逐步引導(dǎo)學(xué)生深入案例加以思考:本案例是否出現(xiàn)了經(jīng)營失敗?經(jīng)營失敗了審計有無失敗?審計后的報表有無錯誤?如果有錯誤，錯誤是否重大?錯誤若重大，注冊會計師有無嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則的規(guī)定?注冊會計師如何抗辯?等等。相信，學(xué)生把這些問題討論搞清楚了，案例討論自然也就出效果了。

3. 嘗試實施審計模擬訓(xùn)練。為加深學(xué)生對相關(guān)審計程序和方法的理解，強(qiáng)化學(xué)生對審計技能的靈活掌握，提高學(xué)生實際操作的動手能力，夯實基礎(chǔ)理論知識學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，在后續(xù)的實踐環(huán)節(jié)我們運(yùn)用計算機(jī)輔助審計教學(xué)軟件對學(xué)生開展審計模擬訓(xùn)練。計算機(jī)輔助審計教學(xué)軟件以當(dāng)前各項審計制度、審計法規(guī)為指導(dǎo)，以現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中典型企業(yè)的各項財務(wù)活動為基礎(chǔ)，設(shè)計企業(yè)的具體情況，建立模擬的企業(yè)信息資料，為審計模擬訓(xùn)練的實施提供了必要的條件。但比較遺憾的是學(xué)生僅能利用該軟件在計算機(jī)上進(jìn)行簡單的操作演練。盡管如此，審計模擬訓(xùn)練對于具體審計工作方案擬定、審計證據(jù)收集與鑒定、審計工作底稿編寫、審計工作報告撰寫等演練環(huán)節(jié)的設(shè)置與強(qiáng)調(diào)，依然能使學(xué)生對于審計流程的具體運(yùn)作有個整體的認(rèn)識。

4. 嘗試實施課外泛讀并擇優(yōu)試講。為配合該課程的教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的閱讀分析能力及資料運(yùn)用能力，我們還設(shè)計了課外泛讀及擇優(yōu)試講的環(huán)節(jié)。具體實施方案為:教師依據(jù)當(dāng)前審計熱點(diǎn)擬定若干選題，進(jìn)行學(xué)生分組，引導(dǎo)每組學(xué)生在查閱資料及專題調(diào)查的基礎(chǔ)上提交相關(guān)選題的讀書筆記或文獻(xiàn)綜述，并適時安排學(xué)生登臺試講，嘗試對學(xué)生的調(diào)查分析能力、文獻(xiàn)查閱能力、課堂組織能力等能力加以綜合訓(xùn)練。比如，為更好幫助學(xué)生理解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵，我們可以擬定選題“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌溥\(yùn)用”，讓學(xué)生們通過自己查閱資料及相互交流來理解如下一些相關(guān)問題:為何會在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上提出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?這種模式有哪些優(yōu)點(diǎn)?具體實施步驟是怎樣的?理論上通過什么機(jī)制實現(xiàn)審計效率與效果的統(tǒng)一?這種模式的在實務(wù)中運(yùn)用難點(diǎn)有哪些?等等。再比如，為幫助學(xué)生更好地了解上市公司整體層面的內(nèi)部控制相關(guān)情況，我們可以布置專題，要求學(xué)生通過上網(wǎng)查閱最近公布年報的上市公司披露的相關(guān)內(nèi)部控制資料。當(dāng)然，為強(qiáng)化學(xué)生對審計工作底稿要素及編制要求的理解，我們還可要求學(xué)生進(jìn)一步形成相應(yīng)的了解上市公司整體層面內(nèi)部控制的工作底稿。實踐證明，該環(huán)節(jié)有助于引導(dǎo)和鼓勵學(xué)生跟蹤與研究學(xué)科熱點(diǎn)及前沿問題，擴(kuò)大學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的分工協(xié)作精神與組織協(xié)調(diào)能力。

5. 嘗試引入靈活多樣的考核方式。為適應(yīng)審計課程的自學(xué)性質(zhì)及學(xué)為主體的教學(xué)方式，基于客觀考核與綜合評價學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力與學(xué)習(xí)效果的目的，我們嘗試改變單一的閉卷筆試的考試制度，引入多種能夠促進(jìn)學(xué)生分析問題能力和主動學(xué)習(xí)能力的考試形式，如預(yù)習(xí)筆記、讀書筆記、平時作業(yè)、小組調(diào)研總結(jié)、上臺試講、課堂提問等形式。實踐證明，將學(xué)生在實踐教學(xué)中的表現(xiàn)與課程的考核成績掛鉤，可激勵學(xué)生努力地扮演好自學(xué)主角，大大提高學(xué)生參與的熱情和積極主動性。

三、會計專業(yè)審計教學(xué)改革的實踐總結(jié)與改進(jìn)思路

1. 教師充分精心的教學(xué)準(zhǔn)備與教法設(shè)計是審計教學(xué)改革成敗的關(guān)鍵。學(xué)為主、教為輔的教學(xué)模式絕不意味著教師工作量的減少，教師在教學(xué)中導(dǎo)學(xué)、助學(xué)的導(dǎo)演角色反而要求教師要做好大量的前期準(zhǔn)備工作及后期強(qiáng)化輔導(dǎo)工作，不僅在課前要精心策劃，而且在課后要耐心指導(dǎo)。在每章開課之前，任課教師必須要在通讀教材資料及分析授課對象的基礎(chǔ)上，幫助學(xué)生梳理好本章的脈絡(luò)結(jié)構(gòu)及重點(diǎn)難點(diǎn)，找出本章內(nèi)容可有效展開的切入點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計自學(xué)指導(dǎo)書和教案，引導(dǎo)學(xué)生逐步展開自學(xué)進(jìn)而查閱資料深入探求。在學(xué)生自學(xué)之后，教師還要適時安排授課，通過提問、案例討論等方式考核學(xué)生的自學(xué)效果，并據(jù)考核情況實施點(diǎn)講以強(qiáng)化與加深學(xué)生對于知識點(diǎn)的理解與掌握。所有這些無一不要求任課教師必須付出努力認(rèn)真準(zhǔn)備和精心策劃。尤其是在案例教學(xué)中，如何逐步引導(dǎo)學(xué)生深入案例加以思考，如何激勵學(xué)生發(fā)散思維展開討論，如何在綜述學(xué)生觀點(diǎn)、梳理學(xué)生思路、最終形成結(jié)論的同時使學(xué)生有所啟發(fā)，很大程度上取決于教師的精心準(zhǔn)備與課堂設(shè)計。

2. 學(xué)生對于審計流程的理解與整體把握是學(xué)好審計課程的根本前提。對于實務(wù)性較強(qiáng)的課程而言，幫助學(xué)生理解課程的一個關(guān)鍵則是給學(xué)生一個整體操作流程認(rèn)識。單就審計流程而言，我們可結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶嵤┎襟E，融重大錯報風(fēng)險的初評、再評、終評于審計計劃的制訂、調(diào)整及審計程序的追加考慮過程中，將審計計劃階段、審計實施階段及審計報告階段的主要工作及實施步驟通過流程圖的方式表現(xiàn)出來。教師若能結(jié)合審計風(fēng)險模型將審計流程圖幫學(xué)生梳理清楚的話，相信學(xué)生不僅能夠理解后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)目的及章節(jié)間的關(guān)聯(lián)性，而且能夠較深入地理解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹问且环N科學(xué)的審計模式，該模式是如何通過重大錯報風(fēng)險的評估、修正及其風(fēng)險應(yīng)對來實現(xiàn)審計效率及效果的雙重保證的。

3. 及時補(bǔ)充更新教學(xué)內(nèi)容，強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)道德教育是審計教學(xué)改革不可或缺的一環(huán)。近年來，隨著審計環(huán)境的日益復(fù)雜及注冊會計師審計責(zé)任的增強(qiáng)，修訂后的新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系不僅確立了鑒證業(yè)務(wù)的核心地位，而且愈加強(qiáng)調(diào)審計人員的誠信審計與職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，為提高審計教學(xué)改革的有效性，保證審計教學(xué)的與時俱進(jìn)，教師應(yīng)在不斷更新教材的基礎(chǔ)上持續(xù)跟蹤學(xué)術(shù)前沿問題，并將其有機(jī)地融入教學(xué)內(nèi)容，使我們的教學(xué)始終保持教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性。職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)可謂強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)道德教育的核心，但現(xiàn)實生活中一些財務(wù)舞弊案例及審計舞弊案例的教育作用也是不容忽視的。因此，應(yīng)利用現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)案例引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注當(dāng)前的審計誠信現(xiàn)狀，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)道德自律意識，讓學(xué)生意識到不論是做事還是做人，誠信始終是第一要義。

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