市政施工企業有效開展管理審計對策

管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力。當前隨著我國城市化建設的加快，我國市政施工企業規模得到快速發展，但在其企業規模的發展中，內部控制弱化、經營風險失控、經濟效益降低等問題日顯突出，從審計的角度看，目前強調的是竣工決算的審計，基本建設各個環節管理情況并沒有作為基本建設審計的一項重點內容，迫切需要應用管理審計的方法來加強施工企業的內部管理和監督。

一、市政施工企業應用管理審計的作用

管理審計是指為了明確一個組織中所有職能部門和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，由內部審計人員對管理人員在實現企業目標和效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策、提高獲利能力和經營能力，更好的完成受托管理責任。這些特征使得由市政施工企業內部審計人員進行的管理審計有其不可替代的優勢，主要表現在以下幾個方面。

1.審計信息能滿足管理層需要。

市政施工企業的施工項目都是通過招、投標獲得的，標書和施工合同中含有大量的商業秘密，在施工方案的實施過程中，市政施工企業在不同的施工領域內又有各自的資質等級和不同的專業技術，這些商業秘密和專業技術都是市政施工企業在市場競爭中賴以生存和發展的有力武器，如果讓外部審計人員進行市政施工企業的管理審計，一旦泄密，企業的生存就會受到危害;另一方面，市政施工企業的建筑施工項目存在很強的專業性，如果讓非市政施工企業出身的外部審計師在短時間內對市政施工企業的建筑施工項目進行管理審計，他們的審計結論和審計建議對提高市政施工企業的管理水平收效甚微。

2.節約了審計成本。

在現代社會，信息技術極為發達，競爭愈加激烈，企業的經營活動也日益復雜多變，已不像原來那樣的單一。對那些初次接受審計的CPA(注冊會計師)來說，企業的經營活動可以說是一個完全陌生的事物，要熟悉了解必然需要一定的時間和精力。而內部審計師作為企業職員，可以隨時掌握企業內部經營活動及其變化的第一手資料，這就節約了審計人員進行管理審計前的準備成本。市政施工企業的審計人員一般都在建筑施工項目進行過實地基礎工作，無論是從會計人員還是技術施工人員中選拔和調用的審計人員，對企業本身的經營狀況都非常了解，而且也能根據市政施工企業的實際經營情況提出合理、有效的建議，這種審計建議具有很強的針對性和可操作性。

3.便于與管理當局溝通。

內部審計師與管理當局同為一個企業工作，相互之間溝通交流的機會比較多，管理當局更容易與內部審計師溝通。這樣有了管理當局的積極配合，內部審計師就可以便捷地獲得所需要的各種信息。當然，內部審計師在工作時應持一種客觀、幫助的態度，避免管理當局誤認為內部審計師上級派來監督其工作的，從而對內部審計師持有對立的不合作態度，阻礙審計工作的開展。市政施工企業的內部審計人員與管理當局的根本利益是一致的，而且和市政施工企業內部的員工是一種同事關系，交流起來比較方便和彼此容易相互理解，這樣更有利于管理審計工作的開展和管理審計意見的實施。

4.實現了企業的持續監督。

管理審計不僅僅是在某一時點對管理當局的經營效果和效率進行客觀評價，還需要幫助管理當局改進決策，提高企業的經營能力和獲利能力，是企業內部的一種過程性的監督，包括事前、事中與事后三個時間段。內部審計師在企業內部工作，可以時刻把握企業的經營活動，通過對經營過程進行持續的監督，分析其中的不足，提出改善措施并監督措施的貫徹執行。同時作為企業成員的一份子，市政施工企業的內部審計人員針對市政施工企業管理水平、管理效益進行的管理審計是其必須執行的日常工作，他們的主要任務就是對企業管理的各個方面進行持續、有效的監督，并保證審計意見的有效落實。

二、市政施工企業有效開展管理審計的對策

在市政施工企業中，為了提高管理審計質量和水平，必須切實加強對管理審計的領導，給管理審計創造良好的環境和條件，采取有效措施夯實管理審計的基礎。

1.設立多層次的內部審計機構。

市政施工企業在集團公司董事會下設置審計委員會，實行總審計師負責制，獨立于企業經營管理層之外，對集團直接所屬的分公司、子公司和責任中心的經營管理層各環節進行審計，負責向審計委員會和董事會報告工作，同時審計委員會還要對各基層單位的內部管理審計人員具有委派權、審核權和進行組織培訓的義務。集團所屬的分公司、子公司，應該在單位內部設置與各業務經營部門并列的獨立審計組織機構，在單位主要負責人的直接領導下，代表經營者為其加強經濟管理和提高經濟效益開展管理審計工作，其主要審計工作針對以建筑施工項目為主體的責任中心。下屬單位的內部審計人員應由集團公司審計委員會委派或由下屬單位擬定內部審計人員后上報審計委員會批準。審計報告直接上報單位主要領導人，如遇重大審計問題，可與單位領導人溝通后上報集團公司審計委員會進行重點審計。

2.建立參與式管理審計機制。

目前，參與式審計在西方比較流行，即在整個審計過程中強調審計與被審計單位是對等的主體，講求交流溝通，注重與被審計對象維持良好的人際關系，一切從企業的大局出發，共同分析錯誤和問題的潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，發揮經營管理中助手和參謀的作用。為此我國市政施工企業應建立符合參與式特點的管理審計制度，明確參與式管理審計的范圍與決策權限、管理審計人員行為規范、與其他部門的協調機制等。制訂完善的內部管理審計規章制度并加強對內部審計人員的培訓，將我國市政施工企業的內部審計工作內容逐步從以前的財務審計轉向強化內部控制的管理審計上來，轉變審計單一的監督職能。

3.有效利用風險導向審計。

對于市政施工企業來講，在針對目前企業的管理狀況，應抓住企業在項目管理中存在的各種經營性風險、因資金問題帶來的財務風險，以及材料市場價格波動對項目經營業績的影響，積極收集風險數據及風險資料。在此階段審計人員要深入建筑施工項目的基層，調查、分析、研究各部門或領域的特點，廣泛收集充分的風險數據和風險資料。審計部門利用前期所建立風險模型和收集到的數據、資料，進行風險分析、識別、定義，按照重要性和可能性以及管理層對企業各種風險的承受度，對風險進行排序，分出主要風險、次要風險以及低級風險等，描述企業各領域在風險中的具體表現特征，最終得出企業的風險管理能力值。審計部門應將得到的審計風險評估結果與管理層達成共識，符合整個市政施工企業的年度審計計劃。市政施工企業的審計委員會應充分利用內部風險導向審計，分析和評價各單位上報的審計報告，以各單位的固有風險和管理狀況為基礎，認定剩余風險的大小，選定進一步審計的范圍、重點，即將認定的問題多、審計粗略的單位進行再次審計或有重點的重審，從而進一步降低審計風險。

4.樹立服務型導向審計意識。

市政施工企業的管理審計在建筑施工項目進行效益審計時，通常進行的是財務審計，也就是單純從財務收支的角度來檢查、判斷企業的盈利能力，如果財務審計中暴露了與管理有關的問題，進而進行針對具體問題的管理審計，這樣就比較被動，而且財務審計涉及的是事后審計，不利于企業的健康、持續發展。因此，管理審計部門應建立全方位“服務型導向”管理審計，不僅僅局限于財務賬冊的核查，還要深入到市政施工企業建筑施工項目的各個領域，為保障建筑施工項目的全面質量安全提供咨詢、鑒證服務，注重事前、事后審計，從建筑施工項目的各個內部控制范圍入手，找出管理中存在的薄弱環節，尤其是關鍵的薄弱環節，它可能最終影響企業的經濟效益。管理審計正是要善于和發現建筑施工項目管理中的“短板”，提出解決“短板”的建議，最終發揮為企業帶來增加價值的作用。

總之，目前管理審計工作在我國的實踐還剛剛起步，仍處于探索階段，遠沒有達到系統化和規范化的程度，開展管理審計任重道遠，有許多問題還需要解決。我國市政施工企業在實行管理審計的同時，還應增強風險防范意識，堅持以人為本，最大限度的增加企業效益。

(作者單位:徐州市政建設集團有限責任公司)