經濟責任審計與財務收支審計的關系

一、從國家審計產生看經濟責任審計與財務收支審計的聯系

中國國家審計起源于古代西周，當時在中央政權設置的官職種位于下大夫的“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權，很明顯這里的“考其出入”是查實財務收支，而“定刑賞”就是評定責任，到秦漢兩代采用“上計制度”，以審查監督財務收支有無錯弊，并借以評價有關官吏之政績，這更是明顯的指出了財務收支與經濟責任的重要關系檢查財務收支是評價經濟責任的前提和基礎。

二、從審計的含義、職能看經濟責任審計與財務收支審計的聯系和區別

新審計法實施條例規定，審計是審計機關依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為。接受審計監督的財政收支，是指依照《中華人民共和國預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及預算外資金的收入和支出。接受審計監督的財務收支，是指國有的金融機構、企業事業單位以及國家規定應當接受審計監督的其他有關單位，按照國家有關財務會計制度的規定，辦理會計事務、進行會計核算、實行會計監督的各種資金的收入和支出。

把審計的基本職能概括為三項，即:經濟監督、經濟鑒證和經濟評價。從定義和職能不難看出，審查財政、財務收支與評價經濟責任是審計兩項重要任務，兩者相對獨立，相互聯系。審計的內容是財政、財務收支審計，審計的目的是評價經濟責任履行情況，財務收支審計是前提，評價經濟責任是目的，是財務收支審計的延伸。

我國經濟責任審計是從1986年起在國務院頒發的《全民所有制工業企業廠長工作條例》的規定中提出來進行實行實施的。1999年，中辦、國辦下發《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》兩個“暫行規定”中明確規定經濟責任審計所指“經濟責任”是指“領導干部(人員)任職期間對其所在部門單位(企業)財政、財務收支(或資產負債損益)真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。”不言而喻，這個含義的前半部分就是要對領導干部任職期間的財政、財務收支情況進行審計，后半部分就是評價領導干部在任職期間包括主管責任和直接責任在內的經濟責任，從而更充分的證明財務收支審計寓于經濟責任審計之中。

三、從審計諸多方面看經濟責任審計與財務收支審計的聯系

1.經濟責任審計必須與其他審計形式(主要是財務收支審計)相結合。

由于經濟責任審計存在涉及面廣，時效性強的矛盾，要全面、深入地查清問題，困難很大，為了加強對領導干部的及時、連續監督，確保質量、防范審計風險、提高審計工作效率，開展經濟責任審計必須與經常性審計，屆中審計的主要形式就是財務收支審計，屆中財務收支審計可以對被審計者及其單位逐步摸清情況，積累資料，取得經驗，可以使經濟責任審計變被動為主動。離任經濟責任審計與屆中財務收支審計向結合的審計形式將是經濟責任審計發展的主要趨向。

2.財務收支審計是經濟責任審計內容的重要組成部分。

經濟責任審計在審計內容上，突出“五查五看”。即:一查資產家底，看國有資產的增減狀況;二查財政、財務收支，看其有無違反財經紀律的問題;三查管理制度，看其有無流失、損失、浪費等問題;四查債權債務，看其有無虛列漏記問題;五查清理移交情況，看其有無轉移、隱匿等問題。

而財務收支審計的主要內容是對資產、負債、所有者權益及損益進行審查。

兩者看似關系不大，但究其根本，對資產中貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產的審查就是“一查資產家底”;對損益科目中各項收支和期間費用等的審查就是“二查財政、財務收支”;對資產中應收及預付款項、負債中長短期負債的審計就是“三查債權債務”;對所有者權益進行審查，才能“四查清理移交情況”，從而確定其產權歸屬。

3.從經濟責任審計發展的長遠看其與財務收支審計的關系。

從一定意義上講經濟責任審計是目的，而財務收支審計的許多程序、方法都與財務收支審計相同，因此，財務收支審計程序是否完善、方法是否有效，換句話說就是財務收支審計的發展，都會影響或制約經濟責任審計的發展。

四、從審計諸多方面，看經濟責任審計與財務收支審計的區別

經濟責任審計作為一種相對比較獨立的審計種類，它與財務收支審計的區別之處也是顯而易見的，主要表現在以下各個方面:

1.審計對象:經濟責任審計的本質是確定或解除責任人經濟責任的一項審計監督制度。它的對象是以“審事”入手，以“評人”而終，歸根到底是如何給被審計人一個公正、準確、合理的評價，所以說經濟責任審計的對象有兩項:“審事”即審查被審查單位財務收支及其他相關經濟活動;“評人”即評價被審計單位責任人任職期間經濟責任履行情況，而且偏重于“評人”。財務收支審計的對象一般只涉及到“審事”，不需對責任人作出評價。

2.審計內容:由于經濟責任審計是通過“審事”來“評人”的，不是單純的就事論事，所以它的審計內容除了被審單位財務收支情況外，還有許多其他方面，如:(1)任期內各項經濟指標的履行完成情況;(2)重大決策的制定與執行情況;(3)遵守財經法紀及個人廉潔自律情況;(4)委托機關認為需要審計的其他事項等等。

3.審計參與部門:財務收支審計的參與部門一般只有作為主體的審計機關和作為客體的被審計單位。經濟責任審計的參與部門則更廣泛，除了上述兩者外，主要還包括被審計單位責任人，紀檢、組織、監察、人事等部門，只有協調好這些參與部門的力量，建立聯席會議制度，形成分工協作、各司其責、齊抓共管的良好局面，才有可能出色的完成經濟責任審計任務。

4.其他方面:從審計項目計劃的制定看，財務收支審計一般是審計機關根據當地的實際情況自行安排的項目;經濟責任審計一般是黨委、政府交辦或紀檢、組織人事等部門委托的交辦、委托項目。

從要求被審查單位提供的資料看，經濟責任審計由于內容較財務收支審計更廣泛，所以除了要求提供有關財務收支情況的會計資料外，還需提供:(1)被審計領導干部的述職報告及任期內年度工作總結;(2)任期內各年度經濟工作計劃及執行結果資料;(3)重大經濟決策的相關材料及會議紀要;(4)被審計領導干部遵守國際財經法規及廉政規定情況;(5)任職前后有關經濟遺留問題，或有事項的專門材料等等。

從對審計時間、審計質量、審計人員素質要求和審計風險控制要求看，由于經濟責任審計一般都有時間限制，而且審計機關和人員直接面對的是素質較高的領導干部個人，并直接關系到這些領導干部的政治前途，不再光是針對被審計單位財政、財務收支的真實、合法、效益性進行審計評價，特別是經濟責任外延廣泛，內容豐富，經濟責任評價難度很大，所以經濟責任審計與財務收支審計相比較，存在時間緊、任務重，對審計人員綜合素質要求高，對審計質量和審計風險控制要求高的特點。

五、在做好財務收支審計的基礎上發展經濟責任審計

首先應確定“一個基礎”，立足“兩個依據”。目前許多單位財政、財務收支中的突出問題是不真實，假賬、假憑證等或多或少存在，只有確定財政財務收支真實性這個基礎，才能解決合法性、效益性問題，才能正確判斷領導者應負有的經濟責任，對其經濟行為進行評價。另外，還需立足依據國家的財經法規和被審單位提供包括財務收支資料在內的一切審計資料。

其次經濟責任審計應完成“三項任務”，劃清“九種界限”。

完成三項任務:(一)是要查清財政、財務收支及資產、負債等情況和遵守財經紀律情況;(二)是對領導干部作出一個客觀、公正的評價;(三)是對存在的問題提出改正的意見和建議。要完成這三項任務就必須劃清“九種界限”:(一)劃清經濟責任與非經濟責任的界限;(二)劃清前任與現任責任的界限;(三)劃清主觀能動效益與客觀被動效益的界限;(四)劃清一般性違規行為與違法行為的界限;(五)劃清直接責任與間接(領導)責任的界限;(六)劃清一般領導責任與重要領導責任的界限;(七)劃清玩忽職守與工作失誤的界限;(八)劃清集體與個人責任的界限;(九)劃清近期效益、前期效益、社會效益的界限。

再次，在審計評價時要避免“兩個絕對”，嚴格“兩項制度”。

避免兩個絕對:(一)是要避免對領導干部“無個人經濟問題的絕對定論”;(二)是要避免對被審計單位“無重大經濟問題、違紀違規問題”的絕對定論。

嚴格兩項制度:(一)是要嚴格全面客觀的評價制度，即要在劃清“九種界限”的基礎上作出對領導干部個人客觀、公正、全面、準確的評價;(二)是要嚴格責任追究制度，即寫明追究領導干部的責任或行政處分意見。

最后，提高認識，擺正位子，加強對經濟責任審計的組織管理和協調管理;加強審計力量，設立專門機構;搞好培訓，切實提高經濟責任審計干部素質;嚴格審計程序，確保審計質量;堅持先審計后離任的原則，建立運用審計成果制度;靈活運用各種審計方式以及加大宣傳力度等各方面的綜合因素，也是推動經濟責任審計不斷發展，促使其“制度化、規范化、經常化、科學化、可操作化”的必要條件，真正使經濟責任審計成為經濟監督、反腐倡廉的一把利刃。

總而言之，經濟責任審計與財務收支審計就像一對“父子”關系，經濟責任審計是以財務收支情況為切入點。在財務收支審計基礎上發展而來的，不但繼承了財務收支審計的主要內容，還結合自身產生的時代背景發展一整套特有的東西。(作者單位:青云譜區政府)