審計風險的成因與防范措施

一、審計風險的概述

(一)審計風險的涵義。

在新的國際審計準則中審計風險被定義為“當財務報表存在重大錯報而審計人員發表不適當審計意見的可能性”。審計風險是重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

(二)審計風險的特征。

審計風險的特征主要表現為:第一，客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性具體表現為:后果發生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。第三，經濟損失的嚴重性。審計風險一旦發生，就會造成嚴重的經濟后果。就會計事務所而言，審計風險的發生，必然會降低其可信度，注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發生后，某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業的形象、企業的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當的審計報告的誤導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。第四，可控性。注冊會計師可以通過合理選擇審計方法，規范審計程序，以控制審計風險。

二、審計風險的成因

1.審計機構自身不當形成的。如審計人員素質、能力的差別造成同類審計業務結論不同;審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差;審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結論也就不一定合理;審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率;審計方法選擇不當，也將影響審計結論的是否正確等。

2.社會環境對審計風險的影響。這主要是企業內部控制制度不完善或執行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業便會重視內部控制制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低;反之則升高。

3.經濟環境對審計風險的影響。市場經濟成份的多元化，被審計單位行為的不穩定性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。

4.法律環境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統一的判斷標準，增加風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行政責任。

5.審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發展到風險導向審計階段;二是無論采用判斷抽樣還是統計抽樣，它都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目;三是審計操作不規范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程序，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。

三、審計風險的防范與管理措施

由于審計所處的環境日益復雜，審計所面臨的任務日趨艱巨，市場經濟中成本效益原則的存在決定了審計過程中存在審計風險。由于審計風險是審計人員發表不恰當審計意見的可能性，因此，審計風險可能給審計人員帶來經濟上和名譽上的損失。這在客觀上要求審計人員注意風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免風險和控制風險，將審計風險控制在可以接受的水平。

(一)保證審計的獨立性。

根據我國的現實情況，應從兩個方面去解決。一是從宏觀上，必須解決審計組織地位的獨立性，社會審計組織要脫鉤改制，脫離掛靠主管部門的影響。二是在各個審計組織內部，也要采取措施確保上崗審計人員的獨立性，主要是要保證被指定人員與被審計單位之間不存在可能影響審計人員的公正立場的特殊關系和其他能夠削弱審計人獨立性的各種因素。

(二)加強對審計計劃的管理和控制。

審計計劃是審計機關和審計人員對未來一定時期內的審計工作任務所做出的統一安排。它是對審計工作的行動方針、目標任務、內容重點、完成措施、時間及步驟事先所進行的具體安排。一經確定，對審計工作就具有指導性和控制的作用。因此，要降低審計風險，必須事前作好合理而詳細、有效的審計計劃，使以后的審計工作有序進行，增加以后工作的針對性，減少盲目性，為以后收集足夠而有效的審計證據提供依據。

(三)認真編制項目審計方案，建立風險責任制度。

審計方案，是順利完成審計項目任務，達到預期審計目的而編制的具體工作計劃，它是為安排審計作業，由審計組編制的具體工作方案，內容包括審計作業要點、步驟、方法、時間進度和人員分工等，審計方案是檢查、考核項目審計質量的重要內容和依據，應充分考慮審計人員的力量安排，要分工明確，責任到人，并具有可操作性。針對每個審計項目的具體情況，制定出科學合理的審計方案，在對審計的內容和被審計單位的特點進行深入的研究之后，對審計的范圍、重點、程度、方法、人員分工和工作進度等作出詳細的規定，使審計人員有所遵循，對審計質量的考核也有所依據，減少失察的可能性，也便于分清責任。明確審計組織內部各個層次、各個崗位的工作人員的職責和權限，做到事事有人審核批準，有人實際操作，有人負責指導監督，有人負責考核，出了問題能夠及時反映出來，并能分清責任。

(四)建立健全三級復核制度。

建立和完善審計機構內部質量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計風險的有力保障。質量控制是審計機構內部控制體系的重要組成部分。由于審計業務本身的復雜性，審計過程中不可避免的審計風險及審計人員自身能力的限制，對某一經濟事項做出錯誤的判斷在所難免。因此為確保審計質量，降低審計風險，明確相關審計人員的責任，建立三級復核制度是十分必要的。三級復核雖然都是復核，但不同層次的復核在審計過程中的控制內容和復核重點都不同，只有把握住各自的特點，才能發揮好三級復核的作用，降低審計風險。

(五)保持謹慎的執業態度。

無論是審計機關還是審計人員都應該保持執業謹慎的態度，謹慎的原則是審計機關存在與發展的基礎，離開了執業謹慎，審計機關就失去了質量的保證。

保持合理的職業謹慎，一是要謹慎選擇被審單位。二是要積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業務委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭，預防和控制風險。審計機關應制定統一的執業質量控制措施，從承接業務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。

(六)確定適當的重要性水平。

確定適當的審計重要性水平是控制審計風險的重要措施。會計師事務所要在對客戶的固有風險與控制風險進行評估的基礎上，針對不同行業、不同規模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。通過對分錄、賬戶和報表三個層次重要性水平的控制，可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發表審計意見提供準確的依據。

(七)履行嚴格的審計程序。

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關鍵。在具體執行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序實施控制測試和實質性測試。通過控制測試和實質性測試，可以從總體上把握審計質量，控制審計風險。同時每做一項審計程序都應該作好工作底稿記錄，一是為以后復核提供依據，二是避免以后萬一被訴訟，有據可查，減輕審計機關的審計責任。同時，審計機關對整個審計過程應該實行監督，確保審計程序按步驟順序進行。

(八)不斷提高審計隊伍的整體素質。

從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的注冊會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。這就要求審計人員有較強的法律意識，嚴格遵守法律法規，恪守職業道德，如果審計人員在工作中切實做到超然獨立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守法律、保守機密，就可以減少失察舞弊的機會，降低審計風險，維護審計人員的職業形象。

(九)科學地運用審計方法。

審計的方法是審計人員為了完成審計任務，達到審計目標而采用的各種措施和手段。隨著科學技術的進步、社會經濟和審計事業的發展，審計方法經歷了從簡單到復雜、從單一到系統的不斷完善的演變過程。在審計實施過程中，審計人員能否正確、合理的運用審計方法，將直接關系到審計工作的效率，影響到審計意見和結論的正確性。特別是一些現代的統計分析、經濟管理方法和手段的運用，對提高審計質量更是十分明顯，但也可能會增大一定的審計風險，如抽樣審計方法的運用，如果運用得當，就會大大減少審計工作量，提高審計效率與質量;但如果運用不當，就會得出錯誤的審計結論，給審計帶來較大的風險。為有效地規避審計風險，審計人員要結合被審計單位實際情況，合理選擇審計方法，減少主觀性，規范審計程序，以控制審計風險。

總之，審計風險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題，因而，審計風險控制的措施既涉及審計機構和審計人員，也涉及到社會各方面。隨著審計事業的發展，審計人員法律責任越突出，審計風險管理就越重要。審計風險的產生是多方面因素共同作用的結果，其防范控制也要從多方面、多層次著手，需要結合目前審計風險的現狀，以便于對癥下藥，以取得事半功倍的效果。

(作者單位:中鐵24局南昌公司)