審計外調——審計發現問題的一種重要手段

審計外調屬于延伸審計范疇。延伸審計是審計機關在審計工作中向被審計單位以外的相關單位及個人調查、了解有關情況，取得相關證據的過程。實踐證明，通過延伸審計，既加大了審計機關查處問題的深度和廣度，又為全面準確地揭露問題提供了保證。審計外調作為延伸審計的一方面更是必不可少的一個重要手段。

案例之一：2004年，我們依法對審計管轄范圍內某房地產開發公司主要領導實施經濟責任審計，從該公司提供的賬本憑證及有關資料中，發現該公司存在多計成本7.2萬元應補繳企業所得稅2.3萬元;違規列支有關費用1.7萬元及銷售商品房收入743.2萬元未交防洪保安資金8 918.4元等問題。按理說，審計實施階段已經結束，問題也查出了不少，該劃上圓滿句號了。但審計人員卻對該公司于某個年度支付供電公司和自來水公司水電費合計4.5萬元，其中一筆水費8 000元和一筆電費16 000元的支出感到疑惑，會計憑證中的商業銷售發票上也沒注明品名及數量。針對該筆費用，審計人員深思：該公司其工程均發包給其他建筑公司建設，按理說公司承擔的直接水電費不應該這么多。于是審計人員對照其任職期間每年的水電費費用作比較，發現每年的水電費用合計均在2萬元左右。那么，公司為什么會多出2萬多的水電費?這其中難道有問題？

審計組經過分析，決定對多支出的2萬多元水電費進行外調。在審計局領導支持下，審計組持延伸審計調查通知書到供電公司及自來水公司進行審計調查，初步查明了那2萬多水電費原來屬于公司繳交的水電立戶費。該公司為什么要交這么多水電立戶費？又幫誰交呢？而公司開發的商品房賬面并未反映購房者預交了水電立戶費，那公司預收的這部分費用又在哪里反映？為進一步落實該問題，接下來審計組在供電公司和自來水公司兩單位員工協助下又到公司售出的商品房中挨家挨戶調查，終于拿到了購房者當初購房時支付的水電立戶費收款收據。在大量事實證據面前，被審計公司不得不承認設置賬外賬。原來該企業在開發商品房時使用自制收款收據收取水電立戶費24 200元及商品房出租租金收入6 880元，該收入已用于煙酒招待和個人通訊費用。

在我們審計過程中，許多違規問題往往被賬面的合法資料所掩蓋，不進行審計外調很難發現實質性問題，而對賬本憑證的仔細審計和認真分析則是進行審計外調的基礎，上面的案例說明了這點，下面的一個案例也說明沒有經過認真的審計那外調亦“無從談起”。

案例之二：在一次對某金融企業發放的小額信用貸款進行審計時，發現該類貸款在信貸資產質量分類方面有部分貸款僅發放一年就列入逾期。按理說該種貸款金額小，貸款戶還是有能力償還本息的，至少貸款利息是有能力支付的。針對這種不正常現象，審計組成員就該類貸款全部列出，仔細分析其貸款戶基本情況及貸款利息結算情況，發現該類貸款戶提供的身份證號碼多為第一代身份證，而貸款戶均在貸款時就支付貸款利息，貸款以后貸款利息就不曾支付了。考慮到該類貸款程序簡單，貸款戶只需提供身份證和戶口本就可以申請貸款，而該金融企業提供的有關資料并不完全，審計組將該情況報告審計局領導，并提出到公安戶籍部門調查貸款戶身份的真實性。在局領導支持下和公安部門積極配合下，審計組將貸款戶資料與公安戶籍信息對比后得到的調查結果發現，該類貸款部分貸款戶在公安戶籍資料中查無此人，涉及的貸款金額有30多萬元。根據調查結果，我們分析有可能存在的幾種情況，并找來發放貸款的當事人吳某，要求核對貸款戶本人身份證和戶口本。在審計組不斷追查下和公安有力的證據面前，當事人吳某最終承認了利用過期或報廢的身份證騙取貸款21萬元的事實。

隨著各種經濟監督的加強，一方面違紀違規問題正在逐步減少，另一方面違紀違規的手段也越來越隱蔽，上下串通、內外勾結違紀違規甚至違法犯罪的現象日益增多。審計外調不但對實現審計目標能起到重要作用，而且可以收到意想不到的效果。

案例之三：在對某金融企業審計時，我們追蹤貸款資金用途時，通過外調意外發現該金融企業在貸款戶開發的房地產中購買了270萬元的店面。審計組根據轉賬銀行賬號審計，發現該企業利用自身金融企業優勢，編造一系列貸款資料騙取貸款270萬元，用于購買店面形成賬外資產的事實。

從某種意義上講，審計外調是揭露違規、違紀、違法問題，發現暗箱操作的利器，是審計發現和揭露大案、要案線索的重要手段，是實現審計深挖一層、前進一步的重要方法。審計機關通過審計外調取得了大量的直接證據，提高了審計工作效率和審計工作質量，強化了審計機關的行政執法地位，提升了審計監督的社會效果。然而在實施審計外調時要注意審計外調合法程序，做到依法審計。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，審計外調作為延伸審計一把利劍將成為實現審計機關在更高層次、更大范圍實施經濟監督，有效維護經濟秩序的重要工作方式，在審計監督中發揮越來越重要的作用。（作者單位：鉛山縣審計局）