科研項目型事業單位的財務管理研究

隨著國家對基礎設施及公共服務業的大力投入，財政逐漸加大了撥付給相關行政事業單位的項目建設資金。同時這幾年行政事業單位也出現了很多重大違法案件，每年我省審計廳向社會公布的各部門單位的預算執行審計結果表明擠占挪用專項資金問題較為突出。這與不遵守規章制度、違規操作有密切關系。相對企業而言行政事業單位的內部控制制度不是很完善，對財政撥款項目資金的使用、監督、管理不力，以及對完成的項目是否發揮效益未有有效的跟蹤及評價。并且在實際工作中對預算的剛性認識不足，尤其是單位負責人認為財政撥入本部門(單位)的錢就由自己支配，根本沒有專款專用的意識。現對行政事業單位內部控制中存在的問題進行了分析，并就建立和完善行政事業單位內部控制制度，防范財政項目資金風險進行了初步的探討。

一、行政事業單位內部控制的現狀

1 內部控制意識不足 內部控制意識是內控環境中的一項重要內容，良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。一些單位的領導缺乏對內部控制知識的基本了解，因此，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠。某些管理者錯誤地認為，建立內部控制制度就是建章立制，沒有認識到內部控制制度是一種業務運作過程中環環相扣的動態監督機制，也沒有意識到管理者和相關業務部門在內部控制過程中應當承擔的職責，僅僅把內部控制當作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內部控制制度時，不根據單位的實際情況建立內控或建立了內控但不執行，許多重大事項的決策往往由一個領導說了算，使內部控制制度起不到應有的作用。

2 內部控制制度不健全 迄今為止，我國還缺乏一套對事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有事業單位結合自身業務特點和時間經驗研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體。

3 會計基礎工作薄弱 行政事業單位對財務工作不夠重視，認為錢都是由財政撥付，不用核算成本，設備不用計提折舊，財務工作只是記流水賬，領導沒有足夠重視，因此在會計基礎工作方面存在著很多問題有，表現在會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用;原始憑證審核不嚴、不合規、不合法;會計核算不符合制度要求，許多單位不按照《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》的要求，自行設置和隨意使用、混用會計科目，造成會計核算不倫不類、會計信息大量失真。

4 預算控制相對弱化 隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但年終決算和預算相脫節，沒有充分起到預算定決算的作用。預算編制仍較薄弱，主要表現為:一是預算編制還比較粗糙，準確度不夠高。大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求，。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。三預算執行不規范。現在年初預算的編制按功能科目和經濟科目編制，但單位在編制預算時考慮不充分，隨意性大，特別是經濟科目的編制不結合單位和項目的實際需要，因此往往在執行過程中不按照預算的批復的執行，經常改變預算的支出用途和超預算支出，導致年終決算和年初預算相差甚遠。

5、 資產管理薄弱并且不規范。一些單位存在著“重錢輕物、重購置輕管理”的思想，資產管理基礎工作薄弱，只設置總賬，沒有設置明細賬和資產卡片，購置的資產不及時入賬，不對資產進行定期盤點，對資產的管理也沒有明確責任人，導致部分行政事業單位賬實不符。資產產權關系模糊。一些行政事業單位沒有嚴格按要求進行產權登記，特別是一些行政劃撥的資產，長期不辦理過戶入賬，事隔多年后既無法認定其原始價值也無法證明其產權歸屬。經營性資產管理不規范。部分行政事業單位將資產用于出租出借、對外投資等經營性活動，所得收益未按規定繳入財政專戶，侵占或變相侵占國有資產收益，用所得收益彌補辦公經費不足或發放補貼;有的放入工會賬列收列支，造成財政資金體外循環。資產處置程序不合規。有的行政事業單位在資產處置上，既不經過專業技術機構的評估，也不經上級主管單位和財政審批，自行處置國有資產，導致國有資產流失問題的發生，

6監督考核機制不到位 首先缺乏內部監督及內部監督不力，目前，現大多行政事業單位未設立內審機構，都是領導一人說了算，未形成有效的監督機制。即使設立了內審機構，其權威性和獨立性不夠;在審計內容上對單位內各組織機構執行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監督資金的使用和管理情況。同時，行政事業單位忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成了重考核，輕內部控制的現象。其次外部監督環節薄弱。許多單位只重視向財政要資金，資金到位后，便認為是自己的錢想怎么用就怎么用，未能有有效的監督機制對其監督，導致財政資金被挪用及貪污腐敗的發生。因此建立審計財政對各級部門的監督，上級主管部門對下級單位的監督，社會公眾的監督，層層監督的機制，此監督不應留于形式，

二、建立健全合理的內部控制制度

為改善當前行政事業單位的內部控制的現狀，加強對財政資金及國有資產的監督管理，發揮其社會效益，每個行政事業單位建立一整套符合本單位實際情況內部控制制度勢在必行。

內部控制是一個單位為了保證各項經濟活動的有效進行，保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整和有效運用，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程，健全合理的內部控制制度規范了單位的各項經濟活動，覆蓋了人、財、物全方位管理。行政事業單位應結合自身特點和管理要求，依據《內部控制基本規范》中內控設計原則和方法制定科學合理、符合實際的內部控制制度。行政事業單位內部控制制度建設不應以經濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設計和建設內部控制制度

1.強化部門預算的編制及控制。行政事業單位的預算是行政事業單位為了完成既定的工作目標而編制的年度收支計劃，特別是對有財政撥款的行政事業單位而言，所報的項目預算一經財政部門批準，按照專款專用原則是不能隨便改變用途的。一方面要加強項目立項和預算編制的公開性和透明度，主要的收支預算都要經過集體研究決定審議通過。防止個別人利用權力私自立項申報預算，造成既成事實。另一方面要嚴格執行預算申報、執行、審核、監督等不相容職務的分離，防止出現同一個人就能決定項目立項、申報并執行該項目預算，避免給沒有經過合法程序審批的項目披上合法的外衣。項目預算應有可研并經專家論證，大型項目應舉行社會公眾的聽證，以防止政府項目的重復建設，或是建成后未充分發揮效益，浪費嚴重。因此單位建立完善的預算管理制度是編制和最后形成單位的預算的依據。預算應具有全局性觀念。在預算編制時努力做到零基預算和細化預算，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。預算除了按功能科目編制，也應能細化到經濟分類的科目。在預算執行環節應強化預算剛性約束，各單位應嚴格把關，防止隨意超預算、做到按財政的預算批復執行，防止擴大預算范圍等行為發生及無預算項目的支出。年終財政應把預算的編制和執行和年終決算相掛鉤，做為對一個單位預算編制和執行的考核指標。

2.完善資產管理的內部控制。財政撥付行政事業單位的資金，經過項目建設完成后多形成固定資產，由建設單位維護保管并發揮效益，因此每個事業單位的資產管理制度的建設非常重要。一方面要按照不相容職務相分離的原則，建立完善的實物財產采購、驗收、入庫、領用、計量、維修的崗位責任制，這就需要在資產管理環節應建立授權批準制度，各項經濟業務必須經過規定程序的授權批準，明確相關部門人員的責任、權利、義務，對各項財產物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經授權人員對資產直接接觸。固定資產實行統一管理，分散保管的方法，建立固定資產管理臺賬，建立固定資產使用卡片，統一管理。另一方面要建立嚴格的財產清理制度明確財產清查的范圍、期限、組織程序，這樣不僅可以改善事業單位的資產管理，保護各項財產的安全與完整，定期或不定期的對各項財產物資進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，發現財產物資的盈虧、毀損與報廢情況，出現不一致時應分析原因、查明責任，，及時查明原因，按照規定的權限和程序報主管部門和財政進行審批經批準后方能核銷。對債權、債務應督促經辦人及時核對、清理，避免和減少資產流失。

3.完善不相容職務分離控制。由于行政事業單位編制有限、人員緊張、崗位安排不到位，很多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。不相容職務是指如果一人擔任既可能發生錯誤又可能掩蓋其錯誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設置，容易出現管理漏洞，發生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此單位在設計建立內控制度時，首先確定哪些崗位和職務是不相容職務;其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。行政事業單位人員編制緊張，可依據不相容崗位進行合理分工。因行政事業單位人員的開支都由財政負擔，很多人員的工作不飽滿，在不增加財政負擔，同時又能滿足“內部牽制”的前提下，可以實行相容崗位一人多崗的設置。

4加強事業單位的監督

單位的內部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實施的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程，分為內部監督和外部監督。

5內部審計和控制自我評估。內部審計幫助組織進行“軟控制”環境的營造，成為內部過程的設計顧問，使成員能自覺地把辦事準確和職業道德放在首位，形成監督內部控制其它環節的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內控系統進行評估，基本特征是關注經濟活動的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進行，用結構化的方法開展評估活動。 6促進和完善對單位內部控制體系的外部監督。這需要立法、執法、審計、監管諸方面對單位內控進行獨立、客觀、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據。