中國—東盟自由貿易區稅收協調效應研究

[摘 要]近年來中國—東盟自由貿易區建設步伐日益加快，商品與要素的國際流動更加自由化與便利化，因國內稅制的差異而造成的稅收障礙也將日益突出，從而對中國與東盟各國的地區稅制及國際稅收關系的發展帶來新的要求與挑戰。本文介紹了中國與東盟各國稅收協調現狀，并重點分析了稅收協調的效應。

[關鍵詞]中國—東盟自由貿易區;稅收協調;效應

[中圖分類號]F810.422 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)18-0080-02

1 中國—東盟自由貿易區稅收協調的發展進程

從稅收協調的步驟來看，大體可以遵循關稅—間接稅—直接稅的協調路線。

在關稅協調模式上，中國—東盟自由貿易區采取的是封閉式區域內優惠關稅措施，實行類似于東盟共同有效優惠關稅(CEPr)的稅收協調模式。中國—東盟自由貿易區已經就關稅削減計劃達成一致，到2010年原東盟6個成員國全部實現進口零關稅;2015年緬甸、老撾、柬埔寨和越南四個新成員國執行零稅率。從2005年起，中國—東盟自由貿易區開始降稅，到2010年和2015年先后與東盟6個老成員國和4個新成員國絕大多數商品實現零關稅，實現自由貿易。到目前，關稅削減計劃正常，有些項目已經提前實現。

在直接稅協調上，重點在于企業所得稅的協調，協調的重點在于避免雙重征稅和逃避稅收，個人所得稅方面的協調則最好只限于避免重復征稅方面。中國已分別與馬來西亞、新加坡、泰國、越南、老撾、菲律賓、印度尼西亞、文萊8 個國家簽訂了避免雙重征稅協定。

在間接稅協調上，主要是增值稅與消費稅，重點是增值稅協調，旨在解決阻礙商品跨境流動的重復征稅和限制優惠范圍問題。目前在間接稅協調方面尚未取得實質性的進展。

2 中國—東盟稅收協調效應的一般分析

2.1 將推動中國—東盟自由貿易區建設進程

直接稅和間接稅的協調將使各國稅制日益趨同，這種稅制上的趨同所產生的微觀經濟效應突出地體現在企業實際稅率、投資成本的降低上，從而提高了微觀經濟主體的生產效率，所產生的宏觀經濟效應則表現在貿易不斷擴大等方面，這種貿易的擴大將推動中國—東盟自由貿易區建設進程。

2.2 保障各國稅收籌集財政資金功能的正常發揮，防止公共產品提供不足的發生

根據羅斯托(Walter W.Rostow)的公共支出增長發展模型，在經濟發展的早期階段，政府投資在社會的投資總額中所占份額較高、政府需要提供基礎設施，這是促進經濟起飛到經濟發展的中期階段所必需的。在經濟成長的中期階段，政府仍需增加支出，但這一時期的政府投資是對私人投資增長的補充。在經濟達到成熟階段，政府支出的構成將從對基礎設施的支持轉移到不斷增長的教育、保健和福利的支出。東盟10國除了文萊和新加坡是高收入國家外，其余各國和中國都屬于中下收入國家，正處于經濟發展的早、中期階段，政府進行基礎設施建設、促進經濟增長的作用非常重要，因此必須保證有足夠的財政收入來完成國家職能。

過度的國際稅收競爭往往是以大幅度降低稅率水平，濫用稅收優惠為主要表現形式的，這通常會侵蝕國家的稅基，減少稅收收入。此外，過度的國際稅收競爭還會導致國家稅收主權的弱化。這樣必然會影響這些國家財政收入的實現，影響國家職能的發揮和公共產品的提供。而各國的稅收協調能避免這些情況的出現。

2.3 稅收協調可以使資源配置更為有效

稅收中性原則要求稅收應盡可能減少對經濟運行的干擾，但在大量發展中國家競相出臺各種各樣的稅收競爭條款的情況下，生產要素在各地的配置要受到各地稅收政策的影響，其結果是，資源從最能得到有效使用的地區流出，流到其他使用效率不高但稅收政策優惠的地區，從而使資源配置效率受到損失。通過稅收政策的協調可以使各國的稅收政策趨同，從而有利于資源更有效的配置。

2.4 稅收協調有利于規模經濟效應

中國—東盟自由貿易區建成后將形成一個近2萬億美元的國內生產總值、1.2萬億美元貿易量的經濟區，若以人口計算，它是全球最大的貿易區。中國與東盟各國大多存在產業結構上的互補性，如周邊鄰國的緬、老、越是世界銀行評定為世界最貧窮國家中的幾個，他們正處在農業落后、資源待開發、工業基礎尚無基礎的準備起步階段，與我國產業形成垂直分工，有很大的互補性和貿易的要求。稅收競爭往往會導致市場分割，難以實現規模經濟，國際資本等生產要素過多的流入到低稅率、多優惠的地區，導致這些地區出現大量重復建設項目，并且會出現產業結構趨同化、產業規模小型化的問題。而稅收政策的趨同將更好地體現稅收的中性原則，使貿易更加方便自由。在這種情況下，各國可以進行專業化生產，擴大生產規模，發揮規模經濟效應。對于東盟而言，互補性商品生產的擴大還可以帶動國內企業資金的投入，使經濟效益得到進一步提高。

2.5 稅收協調使區內福利水平得到提高

從1968年歐洲自由貿易區提出建立共同市場的設想，關于稅收協調福利效應的研究最早是Keen(1987，1989)，他認為歐洲自由貿易區的間接稅協調具有正福利效應。此后的研究最終的結論都表明稅收協調具有正的福利效應。一些持市場干預主義的學者認為，經濟全球化要求主權國家支付應該立足于國際效率與國際福利的角度來制定稅收政策，而協調的稅收政策可以提高國際范圍的福利水平，因此，主動的國際稅收協調是必需的。如果國際稅收協調有可能導致一些國家獲益而另一些國家損失，則可以建立某種補償機制使所有的國家都實現福利增進。還有一些更為激進的學者認為可以考慮在區域經濟一體化內部建立超國家的稅收機構，成員國將相當部分稅收權利讓渡給這一機構，由這一機構統一組織收稅，并提供區域性公共產品。

2.6 稅收協調能有效貫徹稅收公平原則

稅收競爭會把稅收負擔轉移到流動性弱的要素上，各國為了確保稅源，必然對流動性大的要素如資本減輕稅負，而對流動性較弱的要素如勞動、財產、消費等課以重稅，這樣勢必導致稅制的新的不公平。從中國和東盟十國的情況來看，除新加坡和文萊外，居民的收入水平和消費水平都較低，如果再承擔較重的稅負，部分居民的生活水平進一步降低，現已較嚴重的貧富分化將會日益嚴重并更難以得到解決。而稅收協調能有效避免這種過度的稅收競爭，確保各國的稅收利益，有利于稅收公平原則的貫徹實施。

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[作者簡介]楊向英，云南財經大學財政與經濟學院教師，研究方向:稅理論與政策。