一、戰略管理會計的特點
　　戰略管理會計是以取得企業整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略戰術的制訂、執行與考評提供依據，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的現代管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。其具有以下鮮明特點：
　　具有明顯的外向性。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境。
　　更注重長期、持續的發展戰略。為實現可持續發展目標，現代企業非常重視以下八個因素：顧客滿意度、制造優良、市場占有率、產品品質、可信賴程度、敏感性、技術領先地位、優良的財務業績。因此，戰略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。
　　將提供更多的與戰略有關的非財務信息。企業要想獲得持續的競爭優勢，必須依仗眾多的非財務指標。與戰略有關的財務與非財務信息包括：戰略財務信息和經營業績信息、企業管理部門對上述戰略財務與經營業績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息等。
　　是一種全面性、綜合性的風險管理。戰略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經營而導致的風險、由于行業產業結構發生變化導致的風險、由于資產、客戶、供應商等過分集中而產生的風險、由于流動性差導致的風險等等，以便從戰略的角度最大限度地增強企業的盈利能力和價值創造能力。
　　更加注重會計信息的相關性和及時性。由于未來企業的競爭充滿風險，信息使用者更關注的是企業的未來信息，因此，會計信息的相關性就成為保證會計信息質量的首要因素。
　　對企業效益的評價發生了變化。戰略管理會計對企業效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。與此相適應，對企業效益的評價應以為企業全面、長期地提高競爭力、發展能力，奠定牢固基礎為基本出發點，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有機統一體，而不應拘泥于一時的、短暫的得失。
　　二、風險導向審計的特征
　　風險導向審計是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。由此可見，風險導向審計強調對審計全過程風險的評估與控制，同時重視對固有風險進行評估，這是風險導向審計的重要思想之一。評估固有風險有助于審計人員確定財務報表各部分發生錯報的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率和效果。
　　風險導向審計具有以下特征：（1）重心前移。基于客戶戰略系統的現代風險導向審計將審計重心從以審計測試為中心前移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉移。在現代風險導向審計模式下，風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。（3）風險評估方式的改變。在現代風險導向審計模式下，風險評估由直接評估變為間接評估。（4）風險評估結構化。現代風險導向審計使風險分析從零散走向結構化。（5）分析性程序成為風險評估的核心。（6）促使注冊會計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業知識結構發生相應的改變。（7）審計測試程序個性化。由于現代風險導向審計測試計劃基于注冊會計師的風險評估結果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要求注冊會計師根據不同的風險評估結果采用相應的個性化審計程序。（8）審計證據范圍進一步擴大。在現代風險導向審計模式下，注冊會計師可擴大審計取證范圍，從一般員工、供應商、銷售商等多方面獲取審計證據，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。同時業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對注冊會計師專業判斷的補充。（9）審計證據向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰略經營環境，并由此出發評估客戶的經營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的審計證據來證明風險評估的恰當性。
　　三、戰略管理會計在風險導向審計中的應用
　　在新審計準則頒布施行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業的經營環境、內部條件、戰略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。
　　通過對企業環境分析來評估審計風險。注冊會計師通過了解被審計單位的環境，分析企業報表項目變化的原因，了解公司的主要收入和業務的來源，以判斷引起這些變化的合理性。注冊會計師了解被審計單位所處行業的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環境和監管環境，可以使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關法律法規的約束。此外，結合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業判斷也可設計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀經濟的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。對被審計單位外部環境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。
　　通過企業的經營能力分析來評估審計風險。企業的經營能力是企業的生產資料、人力、財力、技術和管理資源等基于環境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業運行的物質能量。企業經營能力評估是指對企業經營能力進行系統分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。通過經營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創造價值的；被審計單位是否已經實行了有效的經營活動來迎合經營戰略；威脅到被審計單位實現戰略目標的重大經營活動。
　　被審計單位的經營活動中那些相對重要的經營環節被稱作關鍵經營環節。關鍵經營環節是審計的敏感環節，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業經營目標的實現至關重要，因為它們包括了被審計單位競爭優勢與核心能力的業務活動；第二是經常與外部存在廣泛交流，這一類型的環節一般與企業外部有重要的、規模比較大的聯系，這些聯系通常會產生大規模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經營風險，它是被審計單位最有可能發生問題的地方，從而具有較高風險。
　　注冊會計師通過了解被審計單位的經營能力，分析企業報表項目變化的原因，可以判斷引起審計風險的可能性，進而采取相應的審計方法。
　　
　　（作者單位：臺州職業技術學院投資理財系）