和諧社會(huì)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)芻議

　　[摘要]本文從近年來會(huì)計(jì)不誠信使會(huì)計(jì)業(yè)誠信受到威脅，成為和諧社會(huì)建設(shè)的隱患問題，提出構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)具有重要意義。并在對(duì)會(huì)計(jì)誠信體系不和諧因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督待構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系的對(duì)策與建議。
　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠信；和諧社會(huì)；二者之間的關(guān)系
　　[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)27-0083-01
　　
　　1　會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)在構(gòu)建和諧社會(huì)中具有重大意義
　　
　　會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的重要內(nèi)容，和諧社會(huì)的六個(gè)內(nèi)涵是：民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人和自然和諧相處。而會(huì)計(jì)的和諧包括會(huì)計(jì)制度的和諧，即秩序和法制的統(tǒng)一；會(huì)計(jì)目標(biāo)的和諧，即理想和多元的統(tǒng)一；人與人之間、人與世界的和諧，即公平和誠信的統(tǒng)一，合作和寬容的統(tǒng)一，可持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)誠信體系是和諧社會(huì)思想的體現(xiàn)，它只有融入于整個(gè)社會(huì)誠信體系建設(shè)中才能得到發(fā)展。
　　
　　2　會(huì)計(jì)誠信體系不和諧因素的原因分析
　　　
　　信息不對(duì)稱是產(chǎn)生的前提。公司治理結(jié)構(gòu)不完善是根本原因。會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是基本條件。
　　
　　2.1　會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間
　　其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此來操縱利潤。
　　
　　2.2　會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供寬泛的選擇范圍
　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，企業(yè)可在允許范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。
　　
　　2.3　會(huì)計(jì)工作需要憑會(huì)計(jì)人員主觀判斷來進(jìn)行
　　這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，如果會(huì)計(jì)人員出于特定目的，不能排除利益干擾而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則。
　　
　　2.4　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)
　　這就容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。
　　
　　2.5　會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位
　　他們的工作行為都是處在經(jīng)營者控制之下，獨(dú)立地位缺失，由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)。
　　
　　3　會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的對(duì)策
　　
　　3.1　完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，股東到位。強(qiáng)化董事會(huì)功能，落實(shí)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)
　　
　　3.2　加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
　　內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。而社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位。財(cái)政部門要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賦予其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度；其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查；執(zhí)法人員應(yīng)更新觀念，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強(qiáng)化監(jiān)督。
　　
　　3.3　健全會(huì)計(jì)法規(guī)
　　會(huì)計(jì)行為的嚴(yán)肅性靠會(huì)計(jì)法規(guī)來保證。新的《會(huì)計(jì)法》就會(huì)計(jì)違法行為明確了應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)然，還應(yīng)在刑法、公司法、民法等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定。同時(shí)，要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告制度，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和對(duì)于利用職權(quán)強(qiáng)迫指使會(huì)計(jì)人員做假賬的單位負(fù)責(zé)人要依法懲治。
　　
　　3.4　加大對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度
　　會(huì)計(jì)信息失信屢禁不止，主要是由于對(duì)其處罰力度不夠，與失信帶來的巨大利益相比處罰成本過低。因此，我們必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假者追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所得到的利益，大幅度提高會(huì)計(jì)造假成本，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的，必須追究法律責(zé)任，決不姑息遷就。對(duì)于會(huì)計(jì)人員對(duì)違法違紀(jì)活動(dòng)知情不舉或者串通舞弊的，除追究法律責(zé)任外，要按規(guī)定取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。另外，還要加強(qiáng)對(duì)敢于堅(jiān)持秉公辦事，勇于揭發(fā)檢舉的會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)。
　　　3.5　實(shí)施誠信工程
　　一是加強(qiáng)誠信教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德、建設(shè)和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠信教育，首先要在會(huì)計(jì)業(yè)樹立誠信“至上原則”。
　　借助一年一度的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，配合當(dāng)前《公民道德建設(shè)綱要》，加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信教育的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，樹立正確道德觀、價(jià)值觀。二是加大誠信宣傳力度。通過宣傳，凈化社會(huì)從業(yè)環(huán)境，讓全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性，強(qiáng)化誠信光榮、不誠信可恥的觀念。
　　既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，形成整個(gè)社會(huì)“求真務(wù)實(shí)”的誠信環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以示警示和教育。三是打造信用政府。政府誠信成為社會(huì)誠信的重要力量和楷模，能夠增強(qiáng)社會(huì)公眾的社會(huì)信任感、歸屬感和責(zé)任感。政府失信會(huì)導(dǎo)致社會(huì)公眾信心不足、信仰迷茫、信任喪失，從而成為社會(huì)普遍失信的重要誘因。所以，社會(huì)的誠信首先是政府的誠信，誠信政府是誠信社會(huì)的方向盤。有了誠信政府，才有誠信企業(yè)、誠信個(gè)人和誠信社會(huì)。四是建立會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的信用狀況直接影響其公信證明的可信程度。一系列會(huì)計(jì)造假事件的出現(xiàn)就暴露出部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未盡職守、串通舞弊的現(xiàn)象，存在嚴(yán)重的信用問題，是我們會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的不和諧因素。從實(shí)踐來看，早在2002年起，上海、深圳、浙江等城市的上百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所就已開始建立起會(huì)計(jì)信用檔案。會(huì)計(jì)信用檔案一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用檔案主要是：事務(wù)所基本情況；主要合伙人情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊(cè)申報(bào)、文檔等方面提供的虛假材料；民事訴訟敗訴；年檢未通過；納稅情況；協(xié)會(huì)認(rèn)為其他影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案主要是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人基本情況；商業(yè)信用記錄；個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況；社會(huì)工作及社會(huì)捐助情況；違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰；在年檢、注冊(cè)申報(bào)、考核中提供的虛假材料；官司敗訴；掛名兼職等不誠實(shí)行為；年檢未通過；協(xié)會(huì)認(rèn)為其他對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)量信用有影響的情形。應(yīng)該說，建立會(huì)計(jì)行業(yè)誠信檔案制度，對(duì)于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)誠信水平的提高也有著重要的積極意