企業盈余管理行為對審計費用的影響
—— 基于2005~2008年上市公司數據的實證研究

北京交通大學 田曉琳 祝祖強

企業盈余管理行為對審計費用的影響
—— 基于2005~2008年上市公司數據的實證研究

北京交通大學 田曉琳 祝祖強

本文在Simunic審計收費模型研究的基礎上，選取2005~2008年深市966家公司的審計數據，實證分析了我國特有監管制度下的盈余管理行為對審計費用的影響。結果發現，審計費用在一定程度上與盈余管理正相關，注冊會計師對企業的盈余管理行為應給予更多的關注。

審計費用 盈余管理 審計監督

1 審計收費概述

審計收費(Audit Fee)，是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格。對審計收費的指導與監管是注冊會計師行業監管的一項重要內容。注冊會計師審計收費一般由以下幾部分構成：

(1)審計產品成本：審計成本多少一般取決于客戶規模、業務性質和復雜程度、內部控制強弱。

(2)預期損失費用：預期損失費用隨著被訴訟風險的增加而增加。

(3)審計市場競爭的強弱。若審計事務所之間競爭激烈，總體審計費會減少。若會計市場需求旺盛，總體審計費會增加。

(4)審計事務所自身特征對審計收費的影響。如事務所的品牌、服務質量等。擁有這些品質的注冊會計師收費較高。

2 樣本選取

本文選取了深市2005~2008年上市公司的數據進行研究，同時對數據進行了篩選，篩選原則是：

(1)同時披露了2005~2008年的年度財務審計費用的A股上市公司；

(2)按權責發生制而非根據收付實現制披露年度財務審計費用；

(3)對財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行了明確區分；

(4)剔除了金融類企業。

根據以上標準，共篩選出322家符合條件的上市公司。研究所使用的數據來自國泰安數據庫；審計意見、審計師事務所名稱分別來源于巨潮資訊網，本文使用SPSS16.0進行分析。

3 研究假設與變量設計

假設1：公司凈資產收益率處于區間(6%，7%)與審計費用正相關，凈資產收益率處于區間(0,2%)與審計費用負相關。

研究發現，凈資產收益率處于“保牌”區間的公司，注冊會計師面臨審計失敗的風險較大；而對凈資產收益率處于“保配”區間的公司，面臨審計失敗的風險較小，審計收費較低。

假設2：公司規模與年度財務審計費用正相關。

目前來看，上市公司在制定會計師事務所報酬時都會考慮公司期末資產總額、合并會計報表單位數等指標，甚至要參考同類公司的收費標準，然后由事務所報價，最后由雙方協商確定報酬。

假設3：由國際四大會計師事務所審計與年度財務審計費用正相關。

國際四大會計師事務所憑借其專業素質和良好的職業聲譽,審計收費相應也比國內會計師事務所高。

假設4：不同的審計意見類型對審計收費有不同程度的影響。

非標準審計意見可能會給投資者傳遞負面信號(Whittred，1980)，上市公司管理當局會力圖避免。因此，本文將上市公司“被出具非標準無保留審計意見”也作為變量納入模型。

最后，本文將“流動資產占資產的比重”作為模型中的控制變量。各變量的說明見表1：

表1 變量說明

4 實證分析

本文首先對樣本進行了描述性統計，以初步了解樣本情況，并觀察樣本的若干特征，見表2：

表2

由表2可以看出，我國審計市場收費存在較大的差異。樣本數據也顯示出年度審計定價最低值與最高值之間差距較大。 事務所規模和公司規模對審計收費具有一定程度的影響。

表3

隨后，本文對樣本數據進行的相關系數分析，具體結果見表3。

由表3可以看出，審計費用與List、審計意見在0.05的水平上呈現負相關關系，這與假設相一致；審計費用與流動資產或總資產在0.05的水平上成顯著的正相關關系，與事務所規模在0.01的水平上呈現顯著的正相關關系，與我們的假設相一致。但公司規模并沒有檢驗出一定得相關關系，這可能與我們篩選樣本時的條件限制相關。

5 主要結論和局限性

本文研究發現：凈資產收益率處于“保牌”區間，與年度財務審計費用存在顯著負相關關系；此外，公司規模、事務所類型等顯著影響年度財務審計費用。針對本文的研究,特提出如下政策建議：

(1)對不同的盈余管理行為，監管程度和力度可以有所不同；

(2)審計費用的披露質量有待進一步提高。

本文也存在一定的局限性，我國上市公司對于審計費用的披露很不規范，從而影響了審計定價數據可信度，我們在研究中也無法控制這種影響。另外，本文沒有考慮行業因素等公司內部治理機制的影響，從而可能會對研究結果產生影響。

[1] 張繼勛,陳穎.風險因素對我國上市公司審計收費影響的分析——滬市2003年報的數據[J].審計研究,2005,(4):15~18.

[2] 夏文賢,陳漢文.審計師變更、審計收費與審計委員會效率[J].財會通訊(學術),2006,(2):12~15.

[3] 張繼勛,徐奕.上市公司審計收費影響研究[J].中國會計評論,2005,(6):15~21.

F270

A

1005-5800(2010)12(c)-081-02