增值稅改革提示

藝 陽

允許增值稅一般納稅人抵扣采購固定資產的進項稅額,是 2009 年增值稅轉型中最主要 的一項政策變化。包括研發機構等在內的外商投資企業,在原增值稅法規下所享受的采購設 備進口環節免稅待遇也因此被取消。

然而,由于研發機構通常不是增值稅一般納稅人,其因購買設備而發生的進項稅額無法從銷項稅額中得到抵扣。這可能會削弱投資者從事研發活動的積極性,從而不利于中國當前產業政策目標的實現。

優惠政策要點

針對上述問題,中國政府從2009年10月起陸續頒布了一系列文件,為研發機構采購設備提供增值稅優惠政策,以減輕其增值稅負擔。

《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》(財稅[2009]115 號) 財政部、海關總署和國家稅務總局于 2009 年 10 月聯合頒布了上述文件(以下簡稱“115號文”),對研發機構進口設備免征進口稅收,采購國產設備則全額退還增值稅。但該文件僅執行至2010年12月31日。

●進口設備免征進口環節增值稅(進口關稅可同時免征)

外資研發中心(包括獨立法人形式的外資研發中心和以外商投資企業內設研發部門或 者分公司形式設立的外資研發中心)在符合下列條件時可享受該免稅政策。對 2009 年 9 月 30 日之前和之后設立的外資研發中心,其須滿足的條件各有不同:(見表)

●采購國產設備全額退還增值稅

可以享受增值稅退稅政策的研發機構包括符合上述條件的外資研發中心,國家發展和改革委員會會同財政部、海關總署、國家稅務總局和科技部等部門核定的國家工程研究中心、國家重點實驗室、企業技術中心及其他符合條件的研發機構等。

115號文中所指的設備為其附件中所列的為科學研究、教學和科技開發提供必要條件的實驗設備、裝置和器械。上述免稅和退稅政策(以下簡稱“免/退稅政策”)僅執行至2010年底。

《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》(國稅發[2010]9號)在115號文的基礎上,國家稅務總局于2010年1月發布《研發機構采購國產設備退稅管理辦法》(國稅發[2010]9號),明確國內外資研發機構或中心采購國產設備,自2009年7月1日~2010年12月31日起(以增值稅專用發票開具的時間為準),實行全額退還增值稅政策。同時規定了退稅申請所需的文件和具體流程。

《關于外資研發中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發[2010]93號)商務部、財政部、海關總署和國家稅務總局在2010年3月聯合下發了《關于外資研發中心采購設備免/退稅資格審核辦法的通知》(商資發[2010]93號)(以下簡稱“93號文”),對115號文中列明的可享受免/退稅政策外資研發中心需符合的條件,優惠資格審核所需提交的資料等作了進一步的澄清。

93號文明確了符合優惠條件的外資研發中心,對其在2009年7月1日和93號文發布日之間已采購的符合條件的設備,可就已征稅部分向所在地直屬海關或國稅部門申請辦理退稅手續。

設備后續監管

按照規定,已享受退還增值稅的國產設備由主管退稅稅務機關進行監管,監管期為5年。但監管期的起始日如何確定(退稅日還是發票開具日)尚未在相關文件中得到具體說明。在監管期內,如果設備被出售或者用作其他用途,研發機構須按照設備的折余價值向主管退稅稅務機關補繳已退稅款。研發機構不得將已辦理退稅設備的增值稅專用發票作為進項稅額抵扣憑證。

對于外資研發中心免稅進口的設備,海關也將進行為期5年的監管。在監管期內,如果該設備被處置或者用作其他用途,研發中心也須按照設備的折余價值補繳關稅和進口環節增值稅。

93號文還規定,如果研發中心將享受優惠政策的設備擅自轉讓、銷售、移作他用或者進行其他處置的,企業將受到行政處罰,甚至可能被追究刑事責任。此外,該研發中心自違法行為發現之日起1年內(被追究刑事責任的,則為3年內)不得享受免/退稅優惠政策。

稅務處理提示

由于增值稅進項稅額的抵扣會直接影響到企業的現金流及運營成本,因此,如何加快抵扣和提高抵扣額一直是企業需要考慮的重要問題。

115號文對研發機構采購設備可享受增值稅免/退稅政策的規定,無疑為相關企業提供了一條加快進項稅額回收的途徑。但需注意的是,如前文所述,該增值稅免/退稅政策將于2010年底到期。因此,在剩余的幾個月的時間內,相關企業應立即采取行動,審查和評估其內設的研發部門/分公司或者具有獨立法人資格的研發中心享受該優惠政策的可能性。符合資格的企業應準備相關資料并提出申請,以便能在年內充分享受該優惠政策。

已經享受免/退稅政策的研發機構,則應建立一套完善的內部控制體系,從會計和實物資產等方面對設備進行有效管理,以確保各項合規性義務的正確履行。

(本文資料由德勤中國稅務技術中心提供)