施工企業內部審計存在的問題及對策

◎ 中國鐵建十六局集團二公司 黃利吉

一、施工企業開展內部審計存在的問題

（一）對內部審計的認識上存在偏差。我國內部審計恢復的時間不長，不論是企業領導、普通管理層還是內部審計人員，對內部審計的認識和理解還比較片面，這種認識極大地制約了內部審計的進一步發展。

（二）內部審計的獨立性較弱。內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務，不可避免地受本單位的利益限制。并且，內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，使得內審人員執紀執法的程度直接受單位領導的影響和制約，內審人員無職無權，內部審計的獨立性也就取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。

（三）審計手段落后，內部審計缺乏必要的技術支持。許多內部審計還停留在手工查賬的基礎上，對新技術的應用感到無所適從，更別說技術開發了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，適宜于手工會計信息系統的傳統的審計技術，很難發現層層設防的隱蔽問題。審計技術不解決，內部審計開展將很難收到實效。

（四）內審人員整體素質偏低。目前大多數內部審計人員來自于企業財務部門，其中不少沒有接受過系統的專業訓練，缺乏足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力；內部審計人員中普遍存在專業職稱擁有比例不高，經濟師、工程師及律師等專業人員配備比例太低，甚至為零的現象，缺少來自計核、技術、物資等方面的專業人員，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。

（五）內審隊伍不穩定。內部審計人員的組成和素質狀況反過來又影響了內部審計人員在企業中的地位、收入和升遷，致使高素質審計人員流失，難以形成穩定的內部審計隊伍，進一步加劇了內部審計人員素質普遍不高的現象。同時容易使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，加上內部審計工作的性質，內部審計人員往往容易被誤解，造成人際關系的緊張，使審計人員常常在不順心的狀態下工作，易感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難。

二、加強內部審計的必要性

（一）目前的外部環境要求必須加強內部審計。首先是最近幾年國內大環境發生了很大的變化，如2007年國家審計署對鐵道部進行了審計，此舉延伸到了鐵道建設施工企業；2008年國際金融危機到來，為了拉動內需，政府啟動了4萬億元的中央投資經濟刺激計劃，加大了對基建的投資力度，審計署要對所有在建項目進行審計。目前，審計署也要對施工企業進行財務收支審計，規范施工企業的管理。另外鐵道部和財政部評審中心也會對一些在建項目進行效益評估等過程審計，還有地方稅務也要對一些項目進行稅務審計，所有這些都要求必須加強內部審計，提前規范項目管理。

（二）企業的內部環境也要求加強內部審計力度。目前施工企業的產值利潤率普遍偏低，都存在重攬輕管的弊端，內部審計還留在財務收支審計層面，由于內部監督不到位，導致企業內部經濟案件增多，給企業造成很大的經濟和社會信譽損失。為了提高產值利潤率，規范項目管理，必須加強內部審計的力度。

三、改進內部審計應采取的措施

（一）企業領導高度重視，是有效開展內部審計的前提。企業領導是否高度重視內審部門、內審工作，將直接決定著內部審計效果。內審工作在企業經營管理中的作用發揮，也必將一定程度上影響著企業高級管理層對內審的重視程度，二者是相輔相成的。關鍵在于內審部門只有練好內功，對企業的經營管理起到真正的積極作用，才會得到領導的認可和支持。國家審計機關要通過召開座談會、舉辦講座、進行審計工作培訓等形式對企業領導、內部審計部門負責人進行宣傳教育，提高其對內部審計工作重要性的認識。企業領導、內部審計部門負責人也要努力學習審計知識和審計新方法，積極主動地抓好內部審計工作，充分發揮內部審計部門的職能作用。

（二）迅速轉變觀念，樹立與時俱進的審計理念。內審方向應從財務審計向管理審計轉變；內審重點應以財務審計為基礎，建設性管理審計為主；內審領域不應僅僅局限于財務、停留于財務數據表面，而應深入到企業的方方面面。事實已證明：工程項目虧損與投資決策失誤、工程合同簽訂不嚴密、施工組織設計不合理、用人決策不當與項目管理失控關系極大，這些都應納入內部審計的范疇；內審功能要從事后監督向事前預防、事中控制轉變，注重分析、預測和評估；內審不僅要善于發現問題，更要強調如何解決問題，提出規范指導性意見，促進企業的經營管理，提高企業的經濟效益。

（三）增強內審人員整體素質，是開展內部審計成敗的關鍵。一是迅速改變內審隊伍現狀，從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的高素質多元化人才組織結構發展，吸收一些計核、物資、技術等有關專業的人才加入到內審隊伍中來。施工企業內審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經營管理狀況，只有這樣，審計措施才會得當，審計建議才會有的放矢，審計作用才有可能充分發揮。二是通過培訓、實踐加快提升內審人員綜合業務素質，使其掌握與內部審計相適應的現代審計手段、審計程序和審計方法，以電子信息技術為平臺，切實實現審計電算化。三是借鑒注冊會計師制度經驗，企業內部可以采取考試和考評相結合的形式，進行內部審計師認證，大力推進內部審計師職業化進程。通過建立內部審計激勵機制，對內部審計人員的工作進行監督、考核和評價，肯定成績，并進行適當獎勵，能夠增強審計人員的成就感，有利于激發審計人員的工作熱情。同時，企業內部審計部門負責人應主動與國家審計機關聯系，依法接受審計機關的監督指導，并向審計機關了解內部審計有關法律法規變化情況。同時，要經常保持與民間審計組織和其他企業審計部門的協調和聯系，交流內部審計技術和方法。在國際上，企業內部審計業務不僅要求審計人員能夠熟練地掌握和運用現代會計、內部審計知識，還要求審計人員了解現代公司、企業的運行機制和管理方式，具有對復雜多變的問題的理解能力與判斷能力，具備計算機內部審計信息的收集、監控、分析與處理能力，從而能夠提供真實、正確、完整、有效的稽核信息，提供高質量的審計業務。